Tổng quan về Công văn 2782/CT-TTHT năm 2015 về thuế nhà thầu

Công văn 2782/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc xác định đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế và nghĩa vụ kê khai, nộp thay thuế đối với các nhà thầu nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Các nội dung chính sách cốt lõi về thuế nhà thầu

Dưới đây là tổng hợp và phân tích chi tiết các quy định pháp lý trọng tâm về thuế nhà thầu được áp dụng thống nhất theo tinh thần hướng dẫn của cơ quan thuế:

1. Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện hoạt động kinh doanh, cung cấp dịch vụ trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa họ với các doanh nghiệp Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam mà trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị.

2. Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo quy định của Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật các tổ chức tín dụng.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam (như giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài hoặc cửa khẩu Việt Nam nhưng mọi chi phí và rủi ro liên quan đến hàng hóa do bên Việt Nam chịu).
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được tiêu dùng ngoài Việt Nam hoặc dịch vụ được thực hiện hoàn toàn ở nước ngoài theo quy định cụ thể của pháp luật thuế.

3. Phương pháp tính thuế nhà thầu nước ngoài

Pháp luật thuế quy định ba phương pháp tính và nộp thuế nhà thầu, bao gồm:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam. Nhà thầu sẽ tự kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trên cơ sở doanh thu, chi phí thực tế.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu): Đây là phương pháp phổ biến nhất đối với các nhà thầu không đáp ứng đủ điều kiện nêu trên. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ thuế GTGT và thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm (%) quy định trên doanh thu thanh toán trước khi chuyển tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu tính thuế.

4. Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ đăng ký thuế nhà thầu, thực hiện khấu trừ tiền thuế (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu theo phương pháp trực tiếp là chậm nhất vào ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài (áp dụng đối với khai theo từng lần phát sinh) hoặc khai theo tháng nếu phát sinh thường xuyên.
• Trường hợp bên Việt Nam không thực hiện khấu trừ mà thanh toán toàn bộ giá trị hợp đồng (giá Net) cho nhà thầu nước ngoài, bên Việt Nam phải tự quy đổi doanh thu chưa bao gồm thuế thành doanh thu đã bao gồm thuế để tính và nộp thuế thay cho nhà thầu.

Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp khi ký kết hợp đồng với các đối tác nước ngoài cần xác định rõ bản chất dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam hay ngoài Việt Nam để áp dụng đúng đối tượng chịu thuế. Đồng thời, các điều khoản về nghĩa vụ thuế (giá hợp đồng đã bao gồm thuế hay chưa bao gồm thuế) cần được quy định rõ ràng trong hợp đồng thương mại nhằm tránh các tranh chấp pháp lý và rủi ro bị cơ quan thuế truy thu, xử phạt chậm nộp thuế.