Công văn 2747/TXNK-CST năm 2018 do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc phân loại, áp mã và xử lý các loại thuế đối với xe ô tô (đặc biệt là xe điện, xe chuyên dùng) hoạt động trong phạm vi các khu nghỉ mát, resort và sân golf. Dưới đây là tóm tắt chi tiết và chuyên sâu về các nội dung cốt lõi của văn bản này.

1. Xác định đối tượng và phân loại áp mã HS đối với xe ô tô trong khu nghỉ mát

Việc xử lý thuế trước hết phải căn cứ vào việc phân loại hàng hóa và áp mã số HS chính xác cho phương tiện nhập khẩu:

• Các loại xe điện, xe chở người bốn bánh có động cơ hoạt động trong phạm vi hẹp (như khu nghỉ mát, resort, sân golf) cần được phân loại dựa trên cấu tạo kỹ thuật, thiết kế và mục đích sử dụng thực tế.
• Căn cứ Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam và các quy tắc giải thích phân loại hàng hóa để áp mã HS phù hợp (thường thuộc nhóm 87.03 đối với xe chở người).
• Việc xác định đúng mã HS là cơ sở pháp lý để áp dụng các mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng tương ứng.

2. Chính sách thuế nhập khẩu đối với phương tiện trong khu nghỉ mát

Chính sách thuế nhập khẩu đối với các dòng xe này được quy định cụ thể dựa trên mục đích nhập khẩu và loại hình dự án đầu tư:

• Trường hợp tạo tài sản cố định: Nếu doanh nghiệp nhập khẩu xe ô tô chuyên dùng trong khu nghỉ mát để tạo tài sản cố định của dự án thuộc đối tượng ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và Luật Đầu tư, thì có thể được xem xét miễn thuế nhập khẩu. Tuy nhiên, phương tiện đó phải đáp ứng tiêu chuẩn là thiết bị chuyên dùng trong dây chuyền hoặc phục vụ trực tiếp cho hoạt động của dự án.
• Trường hợp không được miễn thuế: Đối với các loại xe ô tô chở người thông thường (từ 9 chỗ ngồi trở xuống) hoặc các phương tiện không nằm trong danh mục chuyên dùng được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, doanh nghiệp phải nộp đủ thuế nhập khẩu theo mức thuế suất quy định tại thời điểm đăng ký tờ khai.

3. Chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

Thuế tiêu thụ đặc biệt là một trong những sắc thuế có ảnh hưởng lớn đến chi phí nhập khẩu xe ô tô trong khu nghỉ mát:

• Theo quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, các loại xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
• Đối với xe chạy bằng điện (bao gồm cả xe điện chở khách trong resort, sân golf), mức thuế suất thuế TTĐB thường được áp dụng ở mức ưu đãi hơn so với xe chạy bằng xăng, dầu nhằm khuyến khích sử dụng năng lượng sạch.
• Doanh nghiệp cần xuất trình đầy đủ tài liệu kỹ thuật, giấy chứng nhận chất lượng an toàn kỹ thuật và bảo vệ môi trường do cơ quan đăng kiểm cấp để chứng minh loại hình phương tiện nhằm áp dụng đúng mức thuế suất thuế TTĐB.

4. Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Thuế GTGT đối với xe ô tô nhập khẩu phục vụ khu nghỉ mát được thực hiện thống nhất theo quy định chung:

• Thiết lập mức thuế suất thuế GTGT thông thường là 10% đối với xe ô tô nhập khẩu.
• Doanh nghiệp nhập khẩu có trách nhiệm nộp thuế GTGT tại khâu nhập khẩu trước khi thông quan hàng hóa.
• Khoản thuế GTGT đầu vào này sẽ được kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT của doanh nghiệp resort.

5. Hướng dẫn thủ tục hải quan và tổ chức thực hiện

Để đảm bảo việc áp dụng chính sách thuế thống nhất và đúng pháp luật, Cục Thuế xuất nhập khẩu yêu cầu các đơn vị hải quan địa phương thực hiện các biện pháp sau:

• Tăng cường công tác kiểm tra hồ sơ, kiểm tra thực tế hàng hóa để đối chiếu giữa khai báo của doanh nghiệp với thực tế phương tiện nhập khẩu về chủng loại, số chỗ ngồi, công suất động cơ và mục đích sử dụng.
• Yêu cầu người khai hải quan cung cấp đầy đủ tài liệu kỹ thuật của nhà sản xuất và kết quả kiểm tra của cơ quan đăng kiểm để làm cơ sở áp mã và tính thuế.
• Trường hợp phát hiện doanh nghiệp khai báo sai mã số, sai mục đích sử dụng để gian lận thuế hoặc trốn thuế, cơ quan hải quan sẽ thực hiện ấn định thuế và xử phạt vi phạm hành chính theo quy định của Luật Quản lý thuế.