Tổng quan về Công văn 2701/TCT-DNL năm 2024

Công văn 2701/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2024 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các quy định về đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế và trách nhiệm kê khai, nộp thuế của các bên liên quan nhằm đảm bảo tính thống nhất trong việc thực thi pháp luật thuế.

Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn tại công văn, các đối tượng sau đây thuộc diện điều chỉnh của chính sách thuế nhà thầu nước ngoài:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị.

Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Công văn hướng dẫn chi tiết về việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT đối với các dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa do nhà thầu nước ngoài cung cấp:

• Đối tượng chịu thuế GTGT: Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do nhà thầu nước ngoài cung cấp cho tổ chức, cá nhân Việt Nam tiêu dùng tại Việt Nam.
• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Các dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam; dịch vụ phát sinh ngoài Việt Nam như sửa chữa phương tiện vận tải, quảng cáo, tiếp thị (chưa bao gồm quảng cáo trên internet), đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến), và một số dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế theo quy định.
• Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: Tùy thuộc vào ngành nghề kinh doanh, tỷ lệ % để tính thuế GTGT được áp dụng khác nhau (ví dụ: dịch vụ là 5%; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là 3%; hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa là 3%).

Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Thuế TNDN được áp dụng đối với thu nhập phát sinh tại Việt Nam của nhà thầu nước ngoài, cụ thể:

• Thu nhập chịu thuế TNDN: Là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ, cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ, hoặc các khoản thu nhập khác phát sinh tại Việt Nam (bao gồm cả tiền bản quyền, lãi tiền vay, chuyển nhượng tài sản).
• Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế: Được xác định cụ thể cho từng hoạt động kinh doanh (ví dụ: thương mại cung cấp hàng hóa là 1%; dịch vụ là 5%; tiền bản quyền là 10%; lãi tiền vay là 5%; hoạt động xây dựng, lắp đặt là 2%).

Phương pháp nộp thuế của nhà thầu nước ngoài

Công văn nhấn mạnh các phương pháp khai và nộp thuế mà nhà thầu nước ngoài hoặc bên Việt Nam có thể áp dụng:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài đáp ứng đủ các điều kiện: có cơ sở thường trú tại Việt Nam; thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên; áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và đã đăng ký thuế, được cấp mã số thuế nhà thầu.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ trên doanh thu): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu trên. Theo phương pháp này, bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế.

Trách nhiệm của bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

Bên Việt Nam đóng vai trò là bên khấu trừ và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài (trong trường hợp áp dụng phương pháp trực tiếp) có các trách nhiệm sau:

• Thực hiện đăng ký thuế nhà thầu, khấu trừ số thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Khai thuế và nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Cung cấp đầy đủ hồ sơ, hợp đồng nhà thầu và các chứng từ thanh toán liên quan khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế.