Giới thiệu về Công văn 1405/TCT-CS năm 2018

Công văn 1405/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế và trách nhiệm khấu trừ thuế khi phát sinh giao dịch thương mại, dịch vụ với các tổ chức, cá nhân nước ngoài không hoạt động theo luật pháp Việt Nam nhưng có phát sinh thu nhập tại Việt Nam.

- Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo tinh thần hướng dẫn của Tổng cục Thuế, nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài được áp dụng đối với các trường hợp cụ thể sau:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam mà trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị.

- Quy định về Thuế Giá trị Gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu

Nghĩa vụ thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài được xác định dựa trên tính chất của dịch vụ hoặc hàng hóa gắn liền với dịch vụ được tiêu dùng tại Việt Nam:

• Đối với các dịch vụ, dịch vụ gắn liền với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, bên Việt Nam có nghĩa vụ khấu trừ thuế GTGT theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu tính thuế tương ứng với từng ngành nghề hoạt động.
• Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm là 5%; đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là 3%; đối với hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa là 3%.
• Trường hợp nhà thầu nước ngoài cung cấp các dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (như chuyển giao công nghệ, phần mềm máy tính theo quy định pháp luật) thì doanh thu từ các hoạt động này không phải chịu thuế GTGT.

- Quy định về Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu

Thuế TNDN được áp dụng đối với mọi khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam của nhà thầu nước ngoài, không phụ thuộc vào việc nhà thầu đó có cơ sở thường trú tại Việt Nam hay không:

• Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, hàng hóa tại Việt Nam, chưa trừ các khoản thuế phải nộp và các chi phí phát sinh mà nhà thầu nước ngoài tự chi trả.
• Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế được áp dụng linh hoạt theo từng nhóm ngành: hoạt động dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm áp dụng tỷ lệ 5%; hoạt động bản quyền, tiền bản quyền áp dụng tỷ lệ 10%; hoạt động thương mại, phân phối hàng hóa áp dụng tỷ lệ 1%.
• Đối với các hợp đồng hỗn hợp bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, nếu không tách riêng được giá trị từng hoạt động thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN cao nhất đối với toàn bộ giá trị hợp đồng.

- Trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

Công văn làm rõ trách nhiệm pháp lý của bên Việt Nam khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước:

• Doanh nghiệp Việt Nam (bên mua dịch vụ) có trách nhiệm đăng ký thuế, khấu trừ số thuế nhà thầu nước ngoài phải nộp trước khi thực hiện thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế nhà thầu nước ngoài là chậm nhất vào ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ khấu trừ thuế (ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài) đối với trường hợp khai theo từng lần phát sinh.
• Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam thanh toán nhiều lần trong tháng cho cùng một nhà thầu nước ngoài thì được đăng ký khai thuế theo tháng để đơn giản hóa thủ tục hành chính.
• Nếu bên Việt Nam không thực hiện khấu trừ đúng, đủ số thuế theo quy định thì sẽ bị xử lý vi phạm hành chính về thuế, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm nộp thay số thuế chưa khấu trừ cho cơ quan thuế.