Giới thiệu về Công văn 2407/TCT-CS năm 2019

Công văn 2407/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển giao công nghệ. Văn bản này giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định đối tượng chịu thuế và áp dụng ưu đãi thuế đối với các hợp đồng chuyển giao công nghệ.

- Quy định về đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

Theo hướng dẫn tại Công văn 2407/TCT-CS và các văn bản pháp luật liên quan về thuế GTGT, hoạt động chuyển giao công nghệ được xác định thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Cụ thể:

• Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật Chuyển giao công nghệ bao gồm việc chuyển giao quyền sở hữu công nghệ hoặc quyền sử dụng công nghệ.
• Phần mềm máy tính và dịch vụ phần mềm đi kèm (nếu có) cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định hiện hành.
• Quy định này nhằm khuyến khích hoạt động nghiên cứu, phát triển và ứng dụng khoa học công nghệ vào sản xuất kinh doanh tại Việt Nam.

- Điều kiện để hoạt động chuyển giao công nghệ không chịu thuế GTGT

Để được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT, các đơn vị thực hiện chuyển giao công nghệ phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý sau:

• Phải có hợp đồng chuyển giao công nghệ được lập bằng văn bản phù hợp với quy định của Luật Chuyển giao công nghệ và Bộ luật Dân sự.
• Hợp đồng phải thể hiện rõ nội dung công nghệ được chuyển giao, quyền và nghĩa vụ của các bên, và giá trị chuyển giao.
• Trong trường hợp pháp luật yêu cầu phải đăng ký hoặc phê duyệt hoạt động chuyển giao công nghệ tại cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (như Bộ Khoa học và Công nghệ), doanh nghiệp phải xuất trình được giấy chứng nhận đăng ký chuyển giao công nghệ.

- Nguyên tắc phân bổ và tính thuế đối với các dịch vụ đi kèm

Trong thực tế, các hợp đồng chuyển giao công nghệ thường đi kèm với các dịch vụ hỗ trợ khác. Công văn hướng dẫn cách xử lý thuế đối với các trường hợp này như sau:

• Nếu hợp đồng bao gồm cả chuyển giao công nghệ (không chịu thuế GTGT) và các dịch vụ, máy móc thiết bị đi kèm (chịu thuế GTGT), doanh nghiệp phải tách riêng giá trị của từng phần hành.
• Phần giá trị chuyển giao công nghệ sẽ áp dụng đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Phần giá trị dịch vụ hỗ trợ, đào tạo, lắp đặt hoặc cung cấp máy móc thiết bị đi kèm phải chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ đó (thông thường là 10%).
• Trường hợp không tách riêng được giá trị, toàn bộ giá trị hợp đồng có thể bị áp mức thuế suất cao nhất của dịch vụ đi kèm hoặc tính thuế GTGT trên toàn bộ giá trị theo quy định của cơ quan thuế.

- Hướng dẫn lập hóa đơn và kê khai thuế GTGT

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc lập hóa đơn và kê khai thuế đối với hoạt động này nhằm đảm bảo tính thống nhất:

• Khi lập hóa đơn GTGT cho hoạt động chuyển giao công nghệ thuộc đối tượng không chịu thuế, trên hóa đơn dòng thuế suất và tiền thuế GTGT phải gạch chéo hoặc ghi rõ là không chịu thuế (KCT).
• Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động chuyển giao công nghệ (không chịu thuế GTGT) sẽ không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ một số trường hợp đặc biệt theo quy định.