Giới thiệu về Công văn 531/TCT-CS năm 2019

Công văn 531/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp làm rõ các trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư (đặc biệt là dự án bất động sản, khu dân cư) có thuộc đối tượng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT hay không, dựa trên các quy định pháp luật thuế hiện hành.

1. Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khi chuyển nhượng dự án

Căn cứ vào các quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về điều kiện để một dự án đầu tư khi chuyển nhượng được miễn kê khai và tính nộp thuế GTGT:

• Điều kiện về chủ thể nhận chuyển nhượng: Bên nhận chuyển nhượng dự án phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã.
• Điều kiện về mục đích sử dụng dự án: Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Hệ quả pháp lý: Khi đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên, doanh nghiệp chuyển nhượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với giá trị dự án chuyển nhượng, giúp giảm bớt gánh nặng tài chính và thủ tục hành chính cho các bên tham gia giao dịch.

2. Hướng dẫn áp dụng thực tế đối với dự án nhà ở, khu dân cư

Công văn 531/TCT-CS đưa ra hướng dẫn cụ thể đối với trường hợp chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ dự án đầu tư xây dựng nhà ở, khu dân cư:

• Trường hợp doanh nghiệp được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển nhượng một phần dự án đầu tư (ví dụ: dự án Khu dân cư, nhà ở công nhân) cho doanh nghiệp khác để tiếp tục thực hiện dự án xây dựng nhà ở để bán hoặc kinh doanh.
• Do hoạt động bán, kinh doanh nhà ở thương mại là đối tượng chịu thuế GTGT, việc chuyển nhượng dự án này cho một doanh nghiệp khác tiếp tục thực hiện sẽ thỏa mãn điều kiện "tiếp tục sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT".
• Do đó, giao dịch chuyển nhượng một phần dự án này thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

3. Nguyên tắc lập hóa đơn và kê khai thuế

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế, Tổng cục Thuế yêu cầu các doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư cần lưu ý các nguyên tắc lập hóa đơn sau:

• Cách thức lập hóa đơn: Khi lập hóa đơn GTGT cho hoạt động chuyển nhượng dự án thuộc diện không phải kê khai, tính nộp thuế, trên hóa đơn dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và được gạch chéo.
• Nghĩa vụ của bên nhận chuyển nhượng: Bên nhận chuyển nhượng dự án được tiếp tục kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án (nếu có) từ chủ đầu tư cũ chuyển giao sang, đảm bảo tính liên tục của dòng thuế khấu trừ.

4. Ý nghĩa pháp lý và lưu ý cho doanh nghiệp

Công văn 531/TCT-CS mang lại sự rõ ràng về mặt pháp lý, giúp tháo gỡ vướng mắc cho các chủ đầu tư trong quá trình tái cơ cấu dự án hoặc chuyển nhượng vốn dưới hình thức chuyển nhượng dự án đầu tư. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ pháp lý chứng minh việc chuyển nhượng dự án được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư và đất đai.
• Xác định rõ tư cách pháp lý của bên nhận chuyển nhượng (phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã) để áp dụng đúng chính sách miễn kê khai thuế GTGT.
• Trường hợp chuyển nhượng dự án cho cá nhân hoặc tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì vẫn phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định.