Tóm tắt Công văn 2399/TCT-KK năm 2020 về khai bổ sung Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng

Công văn 2399/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 11/06/2020 nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực hiện thống nhất các quy định về việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) khi người nộp thuế phát hiện có sai, sót. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong quá trình thực thi pháp luật quản lý thuế.

Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết và chuyên sâu về các chính sách, quy định cốt lõi được nêu tại Công văn 2399/TCT-KK:

- Nguyên tắc khai bổ sung hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng

• Người nộp thuế khi phát hiện hồ sơ khai thuế GTGT đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn ảnh hưởng đến số thuế phải nộp hoặc số thuế được khấu trừ thì được phép khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
• Việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được thực hiện cho từng kỳ tính thuế có sai sót. Người nộp thuế không được gộp chung nhiều kỳ tính thuế bị sai sót để khai bổ sung trên một tờ khai duy nhất.
• Hồ sơ khai bổ sung phải được nộp cho cơ quan thuế vào bất kỳ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra thuế, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.

- Quy định khai bổ sung sau khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra

• Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành và công bố quyết định thanh tra thuế, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế, người nộp thuế vẫn được quyền khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
• Tuy nhiên, việc xử lý hồ sơ khai bổ sung trong trường hợp này được phân định rõ rệt: Cơ quan thuế sẽ thực hiện xử phạt vi phạm hành chính về thuế và tính tiền chậm nộp theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế đối với các hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn.
• Đối với các kỳ tính thuế đã được thanh tra, kiểm tra trực tiếp tại trụ sở: Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung đối với các nội dung không thuộc phạm vi, thời kỳ thanh tra, kiểm tra; hoặc trường hợp khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp, tăng số thuế được khấu trừ, tăng số thuế được hoàn thì phải thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại hoặc giải quyết theo kết luận của đoàn thanh tra, kiểm tra.

- Hướng dẫn xử lý số thuế GTGT điều chỉnh tăng, giảm trên tờ khai

• Trường hợp khai bổ sung làm tăng số thuế GTGT phải nộp hoặc giảm số thuế GTGT đã được hoàn: Người nộp thuế phải tự xác định số tiền thuế tăng thêm, số tiền thuế hoàn thừa để nộp vào ngân sách nhà nước, đồng thời tự xác định và nộp số tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế chậm nộp theo mức tỷ lệ quy định của pháp luật.
• Trường hợp khai bổ sung làm giảm số thuế GTGT phải nộp hoặc tăng số thuế GTGT được hoàn: Số thuế điều chỉnh giảm phải nộp hoặc tăng được hoàn sẽ được bù trừ vào nghĩa vụ thuế của kỳ tính thuế tiếp theo hoặc được hoàn trả theo quy định về hoàn thuế.
• Trường hợp khai bổ sung chỉ làm ảnh hưởng đến số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau (không phát sinh thuế phải nộp hay hoàn thuế): Người nộp thuế không nộp số tiền thuế chênh lệch mà thực hiện kê khai điều chỉnh vào chỉ tiêu tương ứng trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế hiện tại (kỳ phát hiện sai sót và nộp hồ sơ khai bổ sung). Cụ thể, số thuế điều chỉnh tăng khấu trừ ghi vào Chỉ tiêu 38; số thuế điều chỉnh giảm khấu trừ ghi vào Chỉ tiêu 37 trên tờ khai thuế GTGT của kỳ hiện tại.

- Trách nhiệm của cơ quan thuế địa phương

• Cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra và xử lý hồ sơ khai bổ sung của người nộp thuế kịp thời, đúng quy trình nghiệp vụ quản lý thuế.
• Giám sát chặt chẽ việc kê khai điều chỉnh của doanh nghiệp trên các chỉ tiêu điều chỉnh (Chỉ tiêu 37 và Chỉ tiêu 38) của kỳ hiện tại để tránh việc doanh nghiệp lợi dụng khai bổ sung nhằm trì hoãn nghĩa vụ thuế hoặc trục lợi tiền hoàn thuế từ ngân sách nhà nước.
• Thực hiện đối chiếu, kiểm tra thực tế đối với các trường hợp khai bổ sung có số liệu biến động lớn hoặc có dấu hiệu rủi ro cao về thuế để có biện pháp xử lý kịp thời theo quy định pháp luật.