Công văn 2389/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2016 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài đối với các giao dịch mua bán hàng hóa giữa doanh nghiệp Việt Nam và tổ chức, cá nhân nước ngoài. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế khi thực hiện các hợp đồng thương mại quốc tế.

- Các trường hợp mua bán hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế nhà thầu tại Việt Nam đối với các hoạt động mua bán hàng hóa thuần túy đáp ứng các điều kiện sau:

• Giao nhận hàng hóa tại cửa khẩu nước ngoài: Người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí và rủi ro liên quan đến việc đưa hàng đến cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí và rủi ro liên quan đến việc nhận hàng và vận chuyển hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam.
• Giao nhận hàng hóa tại cửa khẩu Việt Nam: Người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí và rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm bàn giao tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí và rủi ro liên quan đến việc nhận hàng và thông quan, vận chuyển hàng từ cửa khẩu Việt Nam (ví dụ như các điều kiện giao hàng nhóm D nhưng điểm giao là cửa khẩu).
• Hợp đồng mua bán hàng hóa không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế hoặc các dịch vụ khác đi kèm.

- Các trường hợp mua bán hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu

Nhà thầu nước ngoài phải thực hiện nghĩa vụ thuế nhà thầu tại Việt Nam nếu giao dịch mua bán hàng hóa thuộc một trong các trường hợp sau:

• Hàng hóa được cung cấp theo hình thức phân phối tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa kèm theo các dịch vụ tiến hành tại lãnh thổ Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, vận hành, bảo dưỡng, bảo hành, thay thế thiết bị.
• Giao hàng hóa vào trong nội địa Việt Nam, trong đó người bán nước ngoài vẫn chịu mọi rủi ro, chi phí liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng cuối cùng nằm trong nội địa Việt Nam (không phải tại cửa khẩu).
• Thực hiện cung cấp hàng hóa dưới hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết giữa nhà thầu nước ngoài với các tổ chức, cá nhân Việt Nam.

- Nguyên tắc xác định doanh thu tính thuế nhà thầu

Công văn hướng dẫn cụ thể cách thức phân bổ và xác định doanh thu tính thuế đối với các hợp đồng hỗn hợp bao gồm cả hàng hóa và dịch vụ:

• Trường hợp hợp đồng tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị các dịch vụ đi kèm (như dịch vụ lắp đặt, bảo hành, chạy thử), nhà thầu nước ngoài chỉ phải nộp thuế nhà thầu trên phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam theo tỷ lệ thuế quy định cho hoạt động dịch vụ.
• Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm, thuế nhà thầu sẽ được tính trên toàn bộ giá trị hợp đồng (bao gồm cả giá trị hàng hóa và dịch vụ) theo tỷ lệ phần trăm tính thuế trên doanh thu quy định cho hoạt động kinh doanh hỗn hợp.
• Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu.