Tổng quan về Công văn 2343/CT-TTHT năm 2017

Công văn 2343/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hoạt động cung cấp dịch vụ cho khách hàng nước ngoài (dịch vụ xuất khẩu). Văn bản này giúp doanh nghiệp xác định rõ loại hóa đơn cần lập và các điều kiện pháp lý đi kèm để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật thuế hiện hành.

1. Quy định về loại hóa đơn sử dụng khi xuất khẩu dịch vụ

Theo hướng dẫn tại Công văn và các văn bản pháp luật liên quan (đặc biệt là Thông tư số 39/2014/TT-BTC), quy định về việc lập hóa đơn đối với hoạt động xuất khẩu được xác định như sau:

• Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ ra nước ngoài, vào khu phi thuế quan sẽ sử dụng hóa đơn thương mại (commercial invoice) để làm thủ tục hải quan và hạch toán, thay vì sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) như đối với hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ nội địa.
• Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có hoạt động cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài được xác định là dịch vụ xuất khẩu thì sử dụng hóa đơn thương mại.

2. Điều kiện để xác định dịch vụ xuất khẩu và áp dụng hóa đơn thương mại

Để được xác định là dịch vụ xuất khẩu và hợp pháp hóa việc sử dụng hóa đơn thương mại với thuế suất 0%, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Có hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan theo đúng quy định của Luật Thương mại.
• Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật.
• Dịch vụ phải được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam, hoặc được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.

3. Xử lý đối với trường hợp dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam

Công văn cũng lưu ý rõ về ranh giới giữa dịch vụ xuất khẩu và dịch vụ tiêu dùng nội địa:

• Nếu dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài nhưng hoạt động tiêu dùng dịch vụ đó lại diễn ra tại Việt Nam thì không được coi là dịch vụ xuất khẩu.
• Đối với trường hợp này, doanh nghiệp không được sử dụng hóa đơn thương mại mà phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng tùy phương pháp tính thuế) và áp dụng thuế suất thuế GTGT theo quy định thông thường (thường là 10%).

4. Tầm quan trọng của chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Chứng từ thanh toán qua ngân hàng là điều kiện bắt buộc để doanh nghiệp được áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ xuất khẩu. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Tiền thanh toán từ phía khách hàng nước ngoài phải được chuyển từ tài khoản của khách hàng nước ngoài mở tại ngân hàng nước ngoài vào tài khoản của doanh nghiệp Việt Nam mở tại ngân hàng được phép hoạt động tại Việt Nam.
• Các trường hợp thanh toán bù trừ công nợ hoặc thanh toán ủy quyền phải tuân thủ nghiêm ngặt các điều kiện quy định tại Thông tư hướng dẫn về thuế GTGT để tránh bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn.