Tóm tắt Công văn 23/TCHQ-TXNK năm 2017 về chính sách thuế hàng hóa xuất khẩu để gia công

Công văn 23/TCHQ-TXNK do Tổng cục Hải quan ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài để gia công và sau đó nhập khẩu trở lại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các quy định tại Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 và Nghị định số 134/2016/NĐ-CP, giúp các doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương thống nhất thực hiện thống nhất.

1. Chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu để gia công

Khi doanh nghiệp xuất khẩu nguyên liệu, vật tư ra nước ngoài để thực hiện hợp đồng gia công, chính sách thuế xuất khẩu được áp dụng như sau:

• Trường hợp được miễn thuế: Doanh nghiệp được miễn thuế xuất khẩu đối với nguyên liệu, vật tư, linh kiện xuất khẩu để gia công theo hợp đồng gia công đã ký kết, đáp ứng các điều kiện giám sát hải quan theo quy định.
• Trường hợp không được miễn thuế: Không áp dụng miễn thuế xuất khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu để gia công là tài nguyên, khoáng sản, hoặc các sản phẩm có tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá trị sản phẩm trở lên. Các mặt hàng này phải nộp thuế xuất khẩu theo mức thuế suất quy định tại Biểu thuế xuất khẩu hiện hành.

2. Chính sách thuế khi nhập khẩu sản phẩm sau gia công

Đối với sản phẩm được đặt gia công ở nước ngoài khi nhập khẩu trở lại Việt Nam, nghĩa vụ thuế nhập khẩu được xác định cụ thể:

• Miễn thuế đối với trị giá nguyên liệu xuất khẩu: Doanh nghiệp được miễn thuế nhập khẩu đối với phần trị giá của nguyên liệu, vật tư đã xuất khẩu từ Việt Nam cấu thành trong sản phẩm gia công nhập khẩu.
• Tính thuế đối với phần trị giá tăng thêm: Doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu tính trên phần trị giá tăng thêm của sản phẩm gia công. Trị giá tăng thêm này bao gồm: tiền công gia công trả cho phía nước ngoài, trị giá của nguyên liệu, vật tư, linh kiện mới phát sinh và sử dụng trong quá trình gia công tại nước ngoài (không bao gồm nguyên liệu do phía Việt Nam cung cấp).
• Xác định thuế suất: Thuế suất thuế nhập khẩu áp dụng để tính thuế đối với phần trị giá tăng thêm được xác định theo mã số HS và mức thuế suất của sản phẩm hoàn chỉnh nhập khẩu tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.

3. Thủ tục và điều kiện áp dụng

Để được hưởng các ưu đãi thuế đối với hàng hóa xuất khẩu để gia công, doanh nghiệp cần lưu ý các điều kiện sau:

• Phải có hợp đồng gia công ký kết với đối tác nước ngoài theo đúng quy định của pháp luật thương mại.
• Thực hiện thông báo cơ sở sản xuất, thông báo hợp đồng gia công và báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư xuất khẩu với cơ quan hải quan theo đúng thời hạn quy định.
• Hàng hóa xuất khẩu và sản phẩm nhập khẩu phải đảm bảo tính đồng nhất và chứng minh được nguồn gốc nguyên liệu cấu thành sản phẩm.