Tổng quan về Công văn 2294/TCT-CS năm 2021

Công văn 2294/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2021 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các hoạt động liên quan đến cung cấp bản quyền phần mềm, dịch vụ phần mềm và các dịch vụ công nghệ thông tin đi kèm. Văn bản này giúp làm rõ nghĩa vụ thuế của nhà thầu nước ngoài khi phát sinh thu nhập tại Việt Nam, đồng thời hướng dẫn các doanh nghiệp Việt Nam thực hiện khấu trừ và nộp thuế thay một cách chính xác.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với phần mềm và dịch vụ phần mềm

Theo hướng dẫn tại Công văn và đối chiếu với các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hoạt động chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật Sở hữu trí tuệ và Luật Chuyển giao công nghệ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Sản phẩm và dịch vụ phần mềm: Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, khi nhà thầu nước ngoài cung cấp sản phẩm phần mềm hoặc dịch vụ phần mềm cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam thì hoạt động này không phải chịu thuế GTGT.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Nghĩa vụ thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài được xác định dựa trên bản chất của khoản thanh toán từ phía doanh nghiệp Việt Nam:

• Trường hợp thanh toán tiền bản quyền (Royalty): Nếu khoản thanh toán từ doanh nghiệp Việt Nam cho nhà thầu nước ngoài là tiền bản quyền phần mềm, quyền sử dụng nhãn hiệu, quyền tác giả hoặc các quyền sở hữu trí tuệ khác, khoản thu nhập này được xác định là thu nhập từ bản quyền. Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với thu nhập bản quyền là 10%.
• Trường hợp cung cấp dịch vụ phần mềm và dịch vụ kỹ thuật: Nếu nhà thầu nước ngoài cung cấp các dịch vụ phần mềm, dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng không kèm theo việc chuyển giao quyền sở hữu trí tuệ, hoạt động này được phân loại là dịch vụ. Tỷ lệ thuế TNDN áp dụng đối với dịch vụ là 5% trên doanh thu tính thuế.

Nguyên tắc phân tách giá trị hợp đồng và áp dụng thuế suất

Để đảm bảo áp dụng đúng chính sách thuế, Tổng cục Thuế đưa ra các nguyên tắc xử lý đối với các hợp đồng hỗn hợp:

• Tách biệt rõ ràng các dòng doanh thu: Doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài cần tách biệt rõ ràng giá trị của từng hoạt động trong hợp đồng (ví dụ: tách riêng phần giá trị bản quyền phần mềm không chịu thuế GTGT và phần dịch vụ đi kèm chịu thuế GTGT nếu có).
• Trường hợp không tách biệt được giá trị: Nếu hợp đồng nhà thầu không tách riêng được giá trị của từng hoạt động, dịch vụ chịu các mức thuế suất khác nhau, cơ quan thuế sẽ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN và thuế GTGT cao nhất đối với toàn bộ giá trị hợp đồng.

Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm:

• Khấu trừ thuế trước khi thanh toán: Thực hiện khấu trừ số thuế nhà thầu nước ngoài (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN nếu có) trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp thuế: Thực hiện kê khai và nộp thuế nhà thầu vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế hiện hành.