Tổng quan về Công văn 22844/CTHN-TTHT năm 2021

Công văn 22844/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2021 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản chi phí cách ly phòng chống dịch Covid-19 cho người lao động. Trong bối cảnh dịch bệnh diễn biến phức tạp, văn bản này đã kịp thời tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp và người lao động liên quan đến nghĩa vụ thuế đối với các khoản chi phí phát sinh bắt buộc này.

1. Chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với chi phí cách ly của người lao động nước ngoài khi nhập cảnh

Theo hướng dẫn của Cục Thuế TP. Hà Nội, trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động nước ngoài, trong đó có thỏa thuận về việc doanh nghiệp chịu trách nhiệm thanh toán các khoản chi phí cách ly phòng chống dịch Covid-19 khi nhập cảnh vào Việt Nam, chính sách thuế được áp dụng như sau:

• Chi phí cách ly tại khách sạn, cơ sở lưu trú: Khoản chi phí lưu trú, ăn uống trong thời gian cách ly tập trung tại các cơ sở do cơ quan nhà nước có thẩm quyền chỉ định được xác định là khoản chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, khoản chi này không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Chi phí xét nghiệm Covid-19: Các khoản chi phí xét nghiệm Covid-19 cho người lao động nước ngoài trước và sau khi nhập cảnh vào Việt Nam nhằm phục vụ cho việc nhận việc và bảo đảm an toàn phòng dịch tại nơi làm việc cũng không bị tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Chi phí đưa đón từ cửa khẩu về nơi cách ly: Khoản chi phí vận chuyển đưa đón người lao động từ cửa khẩu, sân bay về đến nơi cách ly tập trung được coi là chi phí vận hành chung của doanh nghiệp, không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của cá nhân được đưa đón.

2. Chính sách thuế TNCN đối với chi phí cách ly khi đi công tác trong nước

Đối với người lao động được cử đi công tác trong nước và phải thực hiện cách ly y tế theo yêu cầu của cơ quan chức năng tại địa phương nơi đến hoặc nơi đi, các chi phí phát sinh được xử lý như sau:

• Tính chất chi phí công tác phí: Các khoản chi phí cách ly (bao gồm tiền thuê phòng, tiền ăn, chi phí xét nghiệm) phát sinh trong quá trình đi công tác được coi là một phần của công tác phí do doanh nghiệp chi trả.
• Miễn thuế TNCN: Khoản chi trả này nếu phù hợp với quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp và không vượt quá định mức khoán chi công tác phí theo quy định thì không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.

3. Các trường hợp chi phí cách ly phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN

Bên cạnh các trường hợp được miễn, Cục Thuế cũng lưu ý các trường hợp doanh nghiệp chi trả chi phí cách ly mang tính chất phúc lợi cá nhân hoặc không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh:

• Chi trả cho người thân của người lao động: Trường hợp doanh nghiệp chi trả hộ chi phí cách ly, xét nghiệm Covid-19 cho người thân (vợ, chồng, con cái) của người lao động nước ngoài hoặc người lao động Việt Nam, khoản chi này phải được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động dưới dạng lợi ích khác được hưởng.
• Chi phí cách ly do nhu cầu cá nhân: Nếu người lao động tự ý di chuyển, du lịch hoặc giải quyết việc riêng và phát sinh chi phí cách ly mà doanh nghiệp hỗ trợ chi trả (không thuộc diện đi công tác hoặc yêu cầu công việc), khoản hỗ trợ này phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN theo quy định hiện hành.

4. Điều kiện để doanh nghiệp được khấu trừ chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Để các khoản chi phí cách ly nêu trên được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở miễn thuế TNCN cho người lao động, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chứng từ bao gồm:

• Quyết định cử đi công tác hoặc Hợp đồng lao động: Văn bản thể hiện rõ nghĩa vụ của doanh nghiệp trong việc chi trả các khoản chi phí này cho người lao động.
• Văn bản yêu cầu cách ly: Quyết định hoặc văn bản chỉ định cách ly của cơ quan y tế, cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với người lao động.
• Hóa đơn, chứng từ hợp pháp: Hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng của cơ sở cách ly (khách sạn), đơn vị vận chuyển, cơ sở y tế thực hiện xét nghiệm.
• Chứng từ thanh toán: Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo quy định của pháp luật về thuế.