Giới thiệu chung về Công văn 2248/TCT-CS năm 2016

Công văn 2248/TCT-CS được ban hành bởi Tổng cục Thuế nhằm hướng dẫn chính sách thuế liên quan đến việc trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) trong thời gian tạm dừng hoạt động. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ chi phí khấu hao hợp lý, hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các tài sản cố định tạm thời không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh do bảo dưỡng, sửa chữa hoặc tạm dừng theo mùa vụ.

1. Căn cứ pháp lý về việc trích khấu hao tài sản cố định

Công văn căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
• Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.

2. Quy định về chi phí khấu hao TSCĐ trong thời gian tạm dừng hoạt động

Theo hướng dẫn tại Công văn 2248/TCT-CS, việc xác định chi phí khấu hao tài sản cố định trong thời gian tạm dừng hoạt động được đưa vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN phải tuân thủ các điều kiện cụ thể sau:

• Tạm dừng do sửa chữa, bảo dưỡng định kỳ: Tài sản cố định tạm dừng hoạt động để sửa chữa, để bảo dưỡng định kỳ với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tài sản tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Tạm dừng do sản xuất theo mùa vụ hoặc di dời: Tài sản cố định tạm dừng do di dời, di chuyển địa điểm hoặc do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng, sau đó tài sản tiếp tục được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ: Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, giấy tờ chứng minh lý do tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.

3. Nguyên tắc hạch toán và tính thuế TNDN đối với chi phí khấu hao

Để chi phí khấu hao trong thời gian tạm dừng được công nhận là chi phí hợp lý, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc sau:

• Chi phí khấu hao tài sản cố định phát sinh trong thời gian tạm dừng nêu trên nếu đáp ứng đủ các điều kiện về thời gian và hồ sơ thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Trường hợp tài sản cố định tạm dừng hoạt động vượt quá thời hạn quy định (trên 12 tháng đối với sửa chữa, bảo dưỡng hoặc trên 09 tháng đối với mùa vụ, di dời) thì phần chi phí khấu hao tương ứng với thời gian vượt quá sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Doanh nghiệp phải thực hiện trích khấu hao tài sản cố định theo đúng phương pháp và khung thời gian quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.

4. Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế và doanh nghiệp

Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp trên địa bàn để hướng dẫn thực hiện:

• Kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc trích khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp, đảm bảo tính trung thực và đúng quy định pháp luật.
• Yêu cầu doanh nghiệp giải trình và cung cấp tài liệu chứng minh đối với các trường hợp tạm dừng tài sản cố định quy mô lớn hoặc có dấu hiệu bất thường nhằm tránh việc trục lợi chính sách thuế.
• Hỗ trợ doanh nghiệp tháo gỡ khó khăn vướng mắc trong quá trình áp dụng quy định về khấu hao tài sản cố định nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định.