Tổng quan về Công văn 2107/TCT-CS năm 2023

Công văn 2107/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn cụ thể về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý đối với các trường hợp nghiệm thu công trình trước thời điểm giảm thuế nhưng lập hóa đơn muộn.

1. Quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt

Căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành về thuế và hóa đơn, Tổng cục Thuế tái khẳng định nguyên tắc xác định thời điểm lập hóa đơn như sau:

• Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị dịch vụ được bàn giao tương ứng.

2. Áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với trường hợp lập hóa đơn sai thời điểm

Công văn 2107/TCT-CS làm rõ nguyên tắc áp dụng thuế suất GTGT trong trường hợp có sự sai lệch giữa thời điểm nghiệm thu thực tế và thời điểm lập hóa đơn:

• Đối với các công trình, hạng mục công trình xây dựng, lắp đặt đã được nghiệm thu, bàn giao trước ngày 01/02/2022 (thời điểm Nghị định 15/2022/NĐ-CP có hiệu lực) thì thuế suất thuế GTGT áp dụng là thuế suất tại thời điểm nghiệm thu, bàn giao (thông thường là 10%).
• Doanh nghiệp không được áp dụng mức thuế suất ưu đãi giảm còn 8% theo Nghị định 15/2022/NĐ-CP đối với các khối lượng công việc đã hoàn thành và nghiệm thu trước ngày Nghị định này có hiệu lực, ngay cả khi hóa đơn được lập trong thời gian Nghị định 15/2022/NĐ-CP đang có hiệu lực thi hành.
• Việc lập hóa đơn sai thời điểm (lập hóa đơn sau khi đã nghiệm thu, bàn giao một thời gian dài) là hành vi vi phạm quy định về quản lý hóa đơn và sẽ bị xử lý theo quy định pháp luật.

3. Xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn và nghĩa vụ kê khai thuế

Tổng cục Thuế hướng dẫn các biện pháp xử lý đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm như sau:

• Xử phạt hành chính: Doanh nghiệp có hành vi lập hóa đơn sai thời điểm đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo quy định tại Nghị định 125/2020/NĐ-CP của Chính phủ.
• Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế: Người bán phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo đúng thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế (thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình) và phải nộp tiền chậm nộp thuế (nếu có) theo quy định của Luật Quản lý thuế.
• Khấu trừ thuế đầu vào của người mua: Người mua dịch vụ xây dựng, lắp đặt được thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào dựa trên hóa đơn lập sai thời điểm nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế đầu vào theo quy định, đồng thời bên bán đã thực hiện kê khai, nộp thuế đầy đủ.

4. Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Để tránh các rủi ro pháp lý và bị xử phạt vi phạm hành chính, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, lắp đặt cần lưu ý:

• Chủ động rà soát tiến độ nghiệm thu, bàn giao các công trình, hạng mục công trình để lập hóa đơn kịp thời, đúng thời điểm quy định.
• Trường hợp phát hiện có sai sót hoặc chậm trễ trong việc lập hóa đơn, cần chủ động thực hiện kê khai bổ sung, điều chỉnh và nộp các khoản thuế, tiền chậm nộp phát sinh để giảm thiểu rủi ro bị xử phạt nặng khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.