Giới thiệu về Công văn 1174/TCT-CS năm 2023

Công văn 1174/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc quản lý và sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT). Nội dung công văn tập trung làm rõ các quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp dịch vụ, nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào và việc tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các trường hợp hóa đơn lập không đúng thời điểm.

Các nội dung chính sách cốt lõi của văn bản

- Quy định về thời điểm lập hóa đơn giá trị gia tăng đối với dịch vụ

• Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp dịch vụ được xác định là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trong trường hợp tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ có thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn được xác định là thời điểm thu tiền (ngoại trừ một số trường hợp đặc thù theo quy định pháp luật về hóa đơn).
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ theo dõi sát sao tiến độ hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm phát sinh dòng tiền để thực hiện xuất hóa đơn đúng thời điểm, tránh các sai lệch về kỳ kê khai thuế.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn lập sai thời điểm

• Đối với bên mua: Trường hợp nhận được hóa đơn GTGT từ bên bán lập không đúng thời điểm, nếu hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ là có thật, có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh giao dịch thực tế và bên bán đã thực hiện kê khai, nộp thuế đầy đủ thì bên mua vẫn được xem xét, chấp thuận khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
• Việc khấu trừ này phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện chung về khấu trừ thuế GTGT theo quy định, bao gồm việc có hóa đơn GTGT hợp pháp và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

- Quy định về việc tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN

• Các khoản chi phí liên quan đến hóa đơn lập không đúng thời điểm vẫn được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của bên mua, nếu khoản chi đó thực tế liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp phải cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp chứng minh tính thực tế và hợp lý của giao dịch như hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu, bàn giao và chứng từ thanh toán theo quy định.

- Xử lý vi phạm hành chính về hóa đơn đối với bên bán

• Mặc dù bên mua có thể được bảo toàn quyền lợi về khấu trừ thuế và tính chi phí được trừ, bên bán (đơn vị có hành vi lập hóa đơn sai thời điểm) vẫn phải chịu trách nhiệm pháp lý và bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định pháp luật về quản lý thuế và hóa đơn.
• Mức xử phạt hành chính được áp dụng tùy thuộc vào tính chất của hành vi (có dẫn đến việc chậm thực hiện nghĩa vụ thuế hay không) và các tình tiết tăng nặng hoặc giảm nhẹ theo quy định hiện hành.

Khuyến nghị thực thi dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật và hạn chế tối đa các rủi ro bị xử phạt hành chính hoặc bị cơ quan thuế xuất toán chi phí, các doanh nghiệp cần thiết lập quy trình kiểm soát chặt chẽ việc lập hóa đơn. Mọi hoạt động nghiệm thu dịch vụ hoặc thu tiền trước phải được đối chiếu trực tiếp với bộ phận kế toán để phát hành hóa đơn GTGT kịp thời, đúng ngày theo đúng tinh thần hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại Công văn 1174/TCT-CS.