Công văn 1909/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 hướng dẫn về việc xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các hoạt động dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngoài hoặc doanh nghiệp chế xuất nhưng được thực hiện và tiêu dùng tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ thuế, tránh các rủi ro pháp lý liên quan đến việc áp dụng sai thuế suất ưu đãi.

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế. Tuy nhiên, để được áp dụng mức thuế suất ưu đãi này, dịch vụ phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện tiêu dùng ngoài Việt Nam hoặc trong khu phi thuế quan:

• Dịch vụ xuất khẩu phải là dịch vụ được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam; hoặc cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
• Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0% bao gồm các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngoài nhưng việc tiêu dùng dịch vụ đó diễn ra tại Việt Nam.

Công văn 1909/TCT-CS làm rõ việc xác định thuế suất đối với các dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng, bảo hành hoặc các dịch vụ kỹ thuật khác do doanh nghiệp Việt Nam thực hiện:

• Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng cung cấp dịch vụ bảo hành, bảo trì, sửa chữa máy móc, thiết bị cho khách hàng nước ngoài nhưng các hoạt động này thực tế được thực hiện tại Việt Nam (trên các thiết bị đang đặt tại Việt Nam) thì không được coi là dịch vụ xuất khẩu.
• Do dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng tại Việt Nam, hoạt động này phải chịu thuế suất thuế GTGT là 10%, không được áp dụng thuế suất ưu đãi 0%.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ thực hiện lập hóa đơn, kê khai và nộp thuế GTGT theo đúng quy định đối với mức thuế suất 10%.

Để đảm bảo quyền lợi về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh liên quan, doanh nghiệp cần lưu ý các chứng từ bắt buộc sau:

• Hợp đồng ký kết với phía nước ngoài hoặc doanh nghiệp chế xuất theo đúng quy định của pháp luật thương mại.
• Hóa đơn thương mại hoặc hóa đơn GTGT được lập hợp lệ theo quy định hiện hành.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với các giao dịch có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (hoặc chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định đối với dịch vụ xuất khẩu nếu có).

Công văn 1909/TCT-CS năm 2017 là cơ sở pháp lý quan trọng để các doanh nghiệp rà soát lại các hợp đồng dịch vụ ký với đối tác nước ngoài. Doanh nghiệp cần phân biệt rõ nơi thực hiện và nơi tiêu dùng dịch vụ để áp dụng đúng thuế suất 0% hoặc 10%, tránh việc bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra.