Giới thiệu về Công văn 1834/TCT-TNCN năm 2016

Công văn 1834/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc trong việc xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế đối với cá nhân có hoạt động cho thuê tài sản. Văn bản này làm rõ các quy định tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính, giúp tạo sự thống nhất trong việc áp dụng chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế giá trị gia tăng (GTGT) trên phạm vi cả nước.

Nguyên tắc xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế đối với cá nhân cho thuê tài sản

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định cá nhân cho thuê tài sản có thuộc diện phải nộp thuế hay không được thực hiện dựa trên các nguyên tắc cụ thể sau:

• Cá nhân cho thuê tài sản có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống thuộc diện không phải nộp thuế GTGT và không phải nộp thuế TNCN.
• Doanh thu 100 triệu đồng/năm để xác định cá nhân không phải nộp thuế là tổng doanh thu phát sinh trong năm dương lịch của các hợp đồng cho thuê tài sản.
• Trường hợp cá nhân phát sinh nhiều hợp đồng cho thuê tài sản tại nhiều nơi hoặc nhiều loại tài sản khác nhau, doanh thu để xác định ngưỡng chịu thuế là tổng doanh thu của tất cả các hợp đồng cho thuê tài sản trong năm dương lịch đó.

Phương pháp xác định doanh thu tính thuế đối với hợp đồng cho thuê nhiều năm thanh toán một lần

Đối với trường hợp cá nhân cho thuê tài sản phát sinh hợp đồng cho thuê nhiều năm và nhận tiền thanh toán một lần cho cả thời hạn thuê, cách xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế được thực hiện như sau:

• Cá nhân lựa chọn khai thuế một lần đối với toàn bộ doanh thu trả trước thì doanh thu để xác định cá nhân thuộc diện phải nộp thuế hay không phải nộp thuế là doanh thu tính bình quân theo năm dương lịch.
• Doanh thu tính bình quân theo năm dương lịch được xác định bằng cách lấy tổng doanh thu nhận trước chia cho số năm trả tiền trước.
• Nếu doanh thu bình quân theo năm dương lịch từ 100 triệu đồng trở xuống, cá nhân không phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN cho toàn bộ thời gian cho thuê đã trả tiền trước.
• Nếu doanh thu bình quân theo năm dương lịch trên 100 triệu đồng, cá nhân phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN đối với toàn bộ doanh thu nhận trước của các năm đó. Số thuế phải nộp được xác định bằng doanh thu tính thuế nhân với thuế suất của từng loại thuế tương ứng với từng năm.

Quy định về thuế suất và cách tính thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản

Khi cá nhân thuộc diện phải nộp thuế (doanh thu xác định vượt ngưỡng 100 triệu đồng/năm), nghĩa vụ thuế được thực hiện theo các quy định hiện hành:

• Thuế suất thuế GTGT đối với hoạt động cho thuê tài sản là 5%.
• Thuế suất thuế TNCN đối với hoạt động cho thuê tài sản là 5%.
• Công thức tính thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp bằng Doanh thu tính thuế GTGT nhân với 5%.
• Công thức tính thuế TNCN phải nộp: Số thuế TNCN phải nộp bằng Doanh thu tính thuế TNCN nhân với 5%.
• Doanh thu tính thuế là doanh thu bao gồm cả thuế (trường hợp giá thuê đã bao gồm thuế) phát sinh từ hoạt động cho thuê tài sản bao gồm các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, bồi thường (nếu có) mà bên thuê trả cho bên cho thuê theo thỏa thuận.

Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn của Công văn 1834/TCT-TNCN

Việc ban hành Công văn 1834/TCT-TNCN mang lại nhiều giá trị thực tiễn quan trọng cho cả người nộp thuế và cơ quan quản lý:

• Tạo sự minh bạch, rõ ràng trong việc phân bổ doanh thu đối với các hợp đồng dài hạn thanh toán một lần, tránh việc cá nhân bị đánh thuế oan do dồn doanh thu vào một năm tài chính.
• Giúp người nộp thuế chủ động lập kế hoạch tài chính và kê khai thuế chính xác, hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý liên quan đến chậm nộp hoặc trốn thuế.
• Thống nhất quy trình quản lý thuế tại các Chi cục Thuế địa phương, giảm thiểu sự chồng chéo hoặc áp dụng luật không đồng nhất giữa các địa bàn khác nhau.