Công văn 1596/TCT-CS năm 2017 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với hoạt động cung cấp dịch vụ chuyển phát, bưu chính từ nước ngoài về Việt Nam. Dưới đây là tóm tắt chi tiết và phân tích chuyên sâu các nội dung cốt lõi của văn bản này.

- Cơ sở pháp lý áp dụng

• Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.
• Căn cứ quy định về đối tượng chịu thuế và đối tượng không áp dụng thuế nhà thầu đối với các dịch vụ tiêu dùng ngoài Việt Nam và dịch vụ vận chuyển quốc tế.

- Quy định về đối tượng không chịu thuế nhà thầu

• Trường hợp tổ chức nước ngoài cung cấp dịch vụ chuyển phát hàng hóa, bưu phẩm từ nước ngoài về đến cửa khẩu Việt Nam (chặng quốc tế) và người gửi ở nước ngoài thanh toán toàn bộ cước phí tại nước ngoài: Trường hợp này được xác định là dịch vụ thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam, do đó không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam.
• Các dịch vụ hỗ trợ đi kèm được thực hiện hoàn toàn ngoài lãnh thổ Việt Nam cũng không thuộc diện chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Điều 2 Thông tư số 103/2014/TT-BTC.

- Quy định về đối tượng phải nộp thuế nhà thầu

• Trường hợp nhà thầu nước ngoài thực hiện dịch vụ chuyển phát từ nước ngoài vào Việt Nam nhưng có phát sinh phần dịch vụ thực hiện tại Việt Nam (ví dụ: giao hàng tận tay người nhận tại Việt Nam, khai hải quan, lưu kho bãi tại Việt Nam) và được phía Việt Nam thanh toán chi phí cho phần dịch vụ này.
• Trường hợp có sự phân chia doanh thu giữa doanh nghiệp bưu chính Việt Nam và nhà thầu nước ngoài đối với chặng dịch vụ thực hiện trên lãnh thổ Việt Nam. Khoản thu nhập mà nhà thầu nước ngoài nhận được từ phía đối tác Việt Nam sẽ phải chịu thuế nhà thầu.

- Phương pháp tính thuế và thuế suất áp dụng

• Nếu dịch vụ của nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu và áp dụng phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu tính thuế:
• Đối với dịch vụ vận tải quốc tế (chiều từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc ngược lại nếu thuộc diện chịu thuế): Thuế suất Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là 0%; Thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là 2% trên doanh thu.
• Đối với dịch vụ chuyển phát, bưu chính thông thường (được phân loại là nhóm dịch vụ): Thuế suất Thuế GTGT là 5%; Thuế suất Thuế TNDN là 5% trên doanh thu tính thuế.

- Trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay

• Doanh nghiệp phía Việt Nam (bên ký kết hợp đồng hoặc bên thanh toán chi trả thu nhập cho nhà thầu nước ngoài) có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền cho phía nước ngoài.
• Thủ tục và thời hạn kê khai thuế nhà thầu thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuế hiện hành.