Tổng quan về Công văn 1516/TCT-CS năm 2017

Công văn 1516/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 19 tháng 04 năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan đến chi phí thuê tài sản của cá nhân. Đây là văn bản quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ các điều kiện để được tính vào chi phí được trừ đối với các khoản chi phí thuê tài sản (như nhà đất, phương tiện vận tải) của cá nhân có doanh thu dưới hoặc trên mức chịu thuế.

1. Quy định về chi phí thuê tài sản của cá nhân có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống

Đối với trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân mà doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản này từ 100 triệu đồng/năm trở xuống, chính sách thuế TNDN được áp dụng cụ thể như sau:

• Về nghĩa vụ thuế của cá nhân: Cá nhân cho thuê tài sản có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống thuộc đối tượng không phải nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN). Do đó, cơ quan thuế không cấp hóa đơn lẻ cho cá nhân trong trường hợp này.
• Hồ sơ xác định chi phí được trừ của doanh nghiệp: Để được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ bao gồm:
• Hợp đồng thuê tài sản (thể hiện rõ các điều khoản về giá thuê, thời hạn thuê và phương thức thanh toán).
• Chứng từ thanh toán tiền thuê tài sản thực tế cho cá nhân cho thuê.
• Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn (Mẫu số 01/TNDN) ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC).

2. Quy định về chi phí thuê tài sản của cá nhân có doanh thu trên 100 triệu đồng/năm

Trong trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân mà doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản vượt quá 100 triệu đồng/năm, các quy định về thuế và chứng từ được thực hiện như sau:

• Nghĩa vụ thuế của cá nhân: Cá nhân cho thuê tài sản có doanh thu trên 100 triệu đồng/năm phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN theo quy định của pháp luật về thuế đối với hộ và cá nhân kinh doanh.
• Hồ sơ xác định chi phí được trừ của doanh nghiệp: Doanh nghiệp được tính khoản chi phí này vào chi phí được trừ khi có đủ các chứng từ sau:
• Hợp đồng thuê tài sản giữa doanh nghiệp và cá nhân cho thuê.
• Chứng từ thanh toán tiền thuê tài sản cho cá nhân.
• Chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân (trong trường hợp hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận doanh nghiệp là bên có trách nhiệm nộp thuế thay cho cá nhân cho thuê).

3. Nguyên tắc lập và trách nhiệm đối với Bảng kê Mẫu số 01/TNDN

Việc lập Bảng kê 01/TNDN phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc quản lý thuế nhằm tránh việc gian lận chi phí:

• Trách nhiệm của người đại diện pháp luật: Người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp phải ký tên và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các thông tin ghi trên Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn.
• Yêu cầu về chứng từ đi kèm: Các khoản chi phí liệt kê trên Bảng kê 01/TNDN phải đi kèm với chứng từ thanh toán thực tế tương ứng. Nếu cơ quan thuế phát hiện có sự khai khống hoặc không trung thực, doanh nghiệp sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và loại bỏ chi phí này ra khỏi chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.

4. Ý nghĩa và tác động của hướng dẫn tại Công văn 1516/TCT-CS

Công văn này mang lại sự rõ ràng và thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế giữa các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp:

• Giúp doanh nghiệp chủ động trong việc chuẩn bị hồ sơ, chứng từ đối với các giao dịch thuê tài sản của cá nhân, hạn chế tối đa rủi ro bị xuất toán chi phí khi thanh tra, kiểm tra thuế.
• Đơn giản hóa thủ tục hành chính cho các cá nhân cho thuê tài sản có quy mô nhỏ (doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm) bằng việc không yêu cầu phải có hóa đơn của cơ quan thuế.
• Tăng cường tính tự chịu trách nhiệm của doanh nghiệp thông qua cơ chế tự lập bảng kê và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính xác thực của giao dịch.