Tổng quan về Công văn 1445/TCT-CS năm 2015

Công văn 1445/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào các nội dung liên quan đến ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình xác định điều kiện và mức ưu đãi thuế khi thực hiện tăng vốn, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh.

Nội dung trọng tâm về ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng

Văn bản làm rõ các nguyên tắc và điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư mở rộng của doanh nghiệp theo quy định pháp luật hiện hành:

• Điều kiện áp dụng ưu đãi: Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng một trong các tiêu chí quy định (về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ lệ tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định hoặc công suất thiết kế tăng thêm) thì được quyền lựa chọn phương án hưởng ưu đãi thuế.
• Quyền lựa chọn phương án ưu đãi của doanh nghiệp: Doanh nghiệp đáp ứng điều kiện đầu tư mở rộng được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (thời gian miễn, giảm thuế này bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng cho dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi).
• Phương pháp xác định thu nhập từ đầu tư mở rộng: Doanh nghiệp phải có nghĩa vụ hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập tăng thêm này được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

Hướng dẫn xử lý chuyển tiếp chính sách thuế qua các giai đoạn

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn cụ thể nhằm phân định rõ cách áp dụng luật đối với các dự án thực hiện trong các thời kỳ có sự thay đổi về chính sách thuế:

• Giai đoạn trước năm 2014: Đối với các dự án đầu tư mở rộng được thực hiện trong giai đoạn trước năm 2014 (giai đoạn Luật Thuế TNDN năm 2008 có hiệu lực), về nguyên tắc chung, hoạt động đầu tư mở rộng không thuộc đối tượng được hưởng ưu đãi thuế TNDN, trừ một số trường hợp đặc biệt được quy định cụ thể theo các nghị định của Chính phủ trong từng thời kỳ.
• Giai đoạn từ năm 2014 trở đi: Kể từ kỳ tính thuế năm 2014, khi Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN (Luật số 32/2013/QH13) có hiệu lực thi hành, chính sách ưu đãi đối với đầu tư mở rộng đã được khôi phục và áp dụng thống nhất cho các doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện quy định.

Khuyến nghị thực hiện dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tránh các rủi ro bị truy thu thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chủ động rà soát, đối chiếu các tiêu chí về vốn đầu tư, nguyên giá tài sản cố định và công suất thiết kế của dự án đầu tư mở rộng để xác định chính xác mình có thuộc đối tượng được hưởng ưu đãi hay không.
• Thực hiện nghiêm túc việc mở sổ kế toán hạch toán riêng doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế của dự án đầu tư mở rộng ngay từ khi dự án đi vào hoạt động phát sinh doanh thu.
• Chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ hồ sơ pháp lý liên quan đến dự án đầu tư mở rộng bao gồm: Giấy chứng nhận đầu tư (nếu có), quyết định đầu tư, hóa đơn chứng từ mua sắm máy móc thiết bị, biên bản bàn giao đưa tài sản vào sử dụng để giải trình khi có yêu cầu.