Công văn 1200/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với trường hợp tổ chức, cá nhân thực hiện rút vốn góp bằng tài sản ra khỏi doanh nghiệp. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp làm rõ các nghĩa vụ thuế liên quan đến Thuế giá trị gia tăng (GTGT), Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thủ tục hóa đơn, chứng từ trong quá trình bàn giao lại tài sản.

- Quy định về Thuế giá trị gia tăng đối với tài sản rút vốn

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc áp dụng thuế GTGT khi doanh nghiệp hoàn trả lại tài sản cho thành viên góp vốn như sau:

• Trường hợp doanh nghiệp hoàn trả vốn góp bằng tài sản cho các thành viên sáng lập hoặc các tổ chức, cá nhân góp vốn khi giảm vốn điều lệ hoặc rút vốn, nếu tài sản này là tài sản cố định đã khấu hao hoặc tài sản khác được chia từ nguồn vốn góp ban đầu thì không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Doanh nghiệp thực hiện bàn giao tài sản không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với giá trị tài sản hoàn trả tương ứng với phần vốn góp hợp pháp của thành viên.
• Các bên liên quan cần lập biên bản bàn giao tài sản, biên bản góp vốn và rút vốn, cùng các chứng từ chứng minh nguồn gốc tài sản và nghĩa vụ tài chính liên quan để làm căn cứ pháp lý.

- Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ rút vốn

Đối với tổ chức nhận lại tài sản khi rút vốn, nghĩa vụ thuế TNDN được xác định dựa trên giá trị tài sản nhận về so với giá trị vốn góp ban đầu:

• Nếu giá trị tài sản nhận lại (được định giá tại thời điểm rút vốn) bằng hoặc thấp hơn giá trị phần vốn góp ban đầu trên sổ sách kế toán, tổ chức rút vốn không phát sinh thu nhập chịu thuế TNDN từ hoạt động này.
• Nếu giá trị tài sản nhận lại cao hơn giá trị phần vốn góp ban đầu, phần chênh lệch vượt trội này được xác định là thu nhập từ chuyển nhượng vốn hoặc thu nhập khác. Tổ chức nhận tài sản phải kê khai và nộp thuế TNDN đối với phần thu nhập chênh lệch này theo quy định hiện hành.
• Giá trị tài sản để tính khấu hao tại đơn vị nhận lại tài sản sẽ được xác định theo giá trị đánh giá lại được các bên thống nhất hoặc theo giá trị còn lại trên sổ sách kế toán của doanh nghiệp hoàn trả tài sản.

- Quy định về hóa đơn, chứng từ khi bàn giao tài sản rút vốn

Để đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch của giao dịch rút vốn bằng tài sản, doanh nghiệp hoàn trả tài sản và thành viên rút vốn phải tuân thủ các quy định về chứng từ:

• Doanh nghiệp hoàn trả tài sản phải lập hóa đơn (hoặc chứng từ bàn giao tài sản theo quy định tùy từng thời kỳ) ghi rõ là tài sản hoàn trả vốn góp. Trên hóa đơn dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo (hoặc ghi rõ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT).
• Hồ sơ kèm theo bắt buộc phải có: Quyết định của Hội đồng thành viên hoặc Đại hội đồng cổ đông về việc giảm vốn điều lệ hoặc cho phép thành viên rút vốn; Biên bản định giá tài sản của Hội đồng định giá hoặc tổ chức thẩm định giá độc lập (nếu có); Biên bản bàn giao tài sản giữa hai bên.