Giới thiệu về Công văn 1106/TCT-CS năm 2020

Công văn 1106/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2020 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động điều chuyển tài sản giữa các đơn vị trong doanh nghiệp hoặc giữa các doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết. Văn bản này giúp làm rõ các trường hợp được miễn kê khai, tính nộp thuế GTGT và trường hợp bắt buộc phải xuất hóa đơn, nộp thuế theo quy định của pháp luật hiện hành.

Các trường hợp điều chuyển tài sản không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Căn cứ vào các quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Công văn 1106/TCT-CS hướng dẫn cụ thể các trường hợp điều chuyển tài sản không phải kê khai, nộp thuế GTGT bao gồm:

• Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc: Việc điều chuyển tài sản giữa trụ sở chính và các chi nhánh, văn phòng đại diện hạch toán phụ thuộc, hoặc giữa các chi nhánh hạch toán phụ thuộc trong cùng một doanh nghiệp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không được coi là hoạt động mua bán, do đó không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Điều chuyển tài sản khi tổ chức lại doanh nghiệp: Tài sản được điều chuyển giữa các đơn vị khi thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập hoặc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. Trong trường hợp này, doanh nghiệp có tài sản điều chuyển phải có quyết định điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và biên bản bàn giao tài sản cụ thể.
• Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp: Tài sản góp vốn để thành lập doanh nghiệp mới hoặc góp vốn tăng vốn điều lệ của doanh nghiệp khác không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thay vào đó sử dụng biên bản góp vốn, biên bản giao nhận tài sản và hồ sơ định giá tài sản.

Hồ sơ, chứng từ đối với trường hợp không phải kê khai, nộp thuế GTGT

Để được áp dụng quy định không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khi điều chuyển tài sản nội bộ, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ các chứng từ sau:

• Quyết định điều chuyển tài sản của cấp có thẩm quyền (Hội đồng thành viên, Hội đồng quản trị hoặc Giám đốc doanh nghiệp).
• Biên bản giao nhận tài sản giữa bên giao và bên nhận, ghi rõ giá trị còn lại trên sổ sách kế toán của tài sản.
• Bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản (hóa đơn mua tài sản ban đầu, tờ khai hải quan nếu là hàng nhập khẩu, các chứng từ nộp thuế liên quan).
• Lệnh điều chuyển nội bộ kèm theo Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để làm chứng từ lưu thông tài sản trên đường.

Các trường hợp điều chuyển tài sản phải xuất hóa đơn và nộp thuế GTGT

Công văn 1106/TCT-CS cũng lưu ý các trường hợp điều chuyển tài sản mang tính chất chuyển nhượng quyền sở hữu giữa các thực thể pháp lý độc lập phải thực hiện nghĩa vụ thuế đầy đủ:

• Điều chuyển giữa các đơn vị có tư cách pháp nhân độc lập: Việc điều chuyển tài sản giữa công ty mẹ và công ty con, hoặc giữa các công ty con với nhau (trừ trường hợp góp vốn bằng tài sản) được coi là hoạt động bán tài sản. Bên giao tài sản phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định của tài sản đó.
• Điều chuyển tài sản của đơn vị hạch toán độc lập: Trường hợp điều chuyển tài sản giữa các đơn vị thành viên hạch toán độc lập trong cùng một tập đoàn, tổng công ty vẫn phải thực hiện xuất hóa đơn GTGT và kê khai thuế như một giao dịch mua bán thông thường.

Ý nghĩa và lưu ý thực tế cho doanh nghiệp

Việc nắm rõ hướng dẫn tại Công văn 1106/TCT-CS giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro pháp lý về thuế, cụ thể:

• Tránh việc xuất hóa đơn sai quy định dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn hoặc bị truy thu thuế GTGT không đáng có.
• Giúp doanh nghiệp chuẩn bị đúng và đủ hồ sơ chứng từ khi thực hiện tái cấu trúc, chia tách, sáp nhập hoặc điều chuyển tài sản nội bộ để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.
• Xác định rõ ràng nghĩa vụ thuế của từng đơn vị thành viên, từ đó tối ưu hóa dòng tiền và chi phí thuế trong toàn bộ hệ thống doanh nghiệp.