Tổng quan về Công văn 1076/CT-TTHT năm 2017

Công văn 1076/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án đầu tư. Văn bản này làm rõ các điều kiện, nguyên tắc bù trừ và thủ tục kê khai thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư nhằm đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho người nộp thuế và thống nhất trong công tác quản lý thuế.

1. Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

Theo hướng dẫn, cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới tại cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính sẽ được xem xét hoàn thuế khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Dự án đầu tư phải đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh và chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế.
• Cơ sở kinh doanh phải thực hiện kê khai thuế GTGT riêng đối với dự án đầu tư trên tờ khai thuế dành riêng cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Phải thực hiện bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.
• Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp sẽ được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư đó.

2. Nguyên tắc kê khai và bù trừ thuế GTGT đầu vào

Công văn nhấn mạnh quy trình xử lý số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải tuân thủ nghiêm ngặt các bước sau:

• Kê khai riêng biệt: Doanh nghiệp sử dụng Mẫu số 02/GTGT để kê khai toàn bộ thuế GTGT đầu vào phát sinh từ dự án đầu tư.
• Bù trừ nghĩa vụ thuế: Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư trên Mẫu số 02/GTGT phải được kết chuyển để bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang hoạt động (kê khai trên Mẫu số 01/GTGT). Chỉ tiêu bù trừ được thể hiện rõ ràng trên các tờ khai thuế tương ứng.
• Xử lý sau bù trừ: Chỉ khi số thuế sau khi bù trừ vẫn còn dư từ 300 triệu đồng trở lên thì mới đủ điều kiện lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế. Trường hợp số dư dưới 300 triệu đồng, số thuế này sẽ được kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo của dự án đầu tư chứ không được hoàn thuế ngay.

3. Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT dự án đầu tư

Doanh nghiệp cần lưu ý các trường hợp không được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư theo quy định pháp luật hiện hành:

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp. Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế sẽ bị từ chối nếu cơ quan thuế phát hiện hành vi chậm góp vốn hoặc góp vốn không đúng cam kết.
• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư và các văn bản hướng dẫn liên quan.
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.

4. Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp khi thực hiện hoàn thuế

Để quá trình hoàn thuế GTGT diễn ra thuận lợi, tránh các rủi ro pháp lý và bị xuất toán hóa đơn, doanh nghiệp cần thực hiện:

• Thiết lập hệ thống sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt riêng biệt và rõ ràng cho từng dự án đầu tư.
• Đảm bảo tiến độ góp vốn điều lệ đúng thời hạn ghi trên giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc điều lệ công ty trước khi nộp hồ sơ hoàn thuế.
• Thực hiện kê khai đúng mẫu biểu, kết chuyển chỉ tiêu bù trừ chính xác giữa Tờ khai 01/GTGT và Tờ khai 02/GTGT trước khi nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp.