Giới thiệu về Công văn 103090/CTHN-TTHT năm 2020

Công văn 103090/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển giao công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ và lĩnh vực phần mềm. Văn bản này giúp các doanh nghiệp xác định rõ đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT, từ đó thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý trong quá trình vận hành.

Các nội dung chính sách thuế GTGT cốt lõi theo hướng dẫn

Dựa trên các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT, đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Cục Thuế thành phố Hà Nội làm rõ các nội dung trọng tâm sau:

• Chính sách thuế GTGT đối với chuyển giao công nghệ: Hoạt động chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật Chuyển giao công nghệ và chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật Sở hữu trí tuệ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp hợp đồng có kèm theo máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT chỉ áp dụng đối với phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ được chuyển giao; phần máy móc, thiết bị đi kèm vẫn phải chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định.
• Chính sách thuế GTGT đối với phần mềm và dịch vụ phần mềm: Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm (bao gồm sản xuất phần mềm, đóng gói phần mềm, thiết kế, cài đặt và các dịch vụ liên quan theo quy định của pháp luật) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp thực hiện các hoạt động này không phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra.
• Quy định về lập hóa đơn đối với đối tượng không chịu thuế: Khi lập hóa đơn GTGT cho các hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, tại chỉ tiêu thuế suất trên hóa đơn, doanh nghiệp phải thể hiện rõ là không chịu thuế (gạch chéo dòng thuế suất và tiền thuế hoặc ghi rõ "KCT" tùy theo hình thức hóa đơn áp dụng).

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý nguyên tắc phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ (trừ một số trường hợp đặc biệt được quy định cụ thể tại pháp luật thuế GTGT).
• Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
• Nếu không hạch toán riêng được, thuế đầu vào được khấu trừ sẽ được tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.

Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Để áp dụng đúng tinh thần hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội, các doanh nghiệp cần chủ động thực hiện các biện pháp sau:

1. Rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng chuyển giao công nghệ hoặc hợp đồng cung cấp dịch vụ phần mềm để đảm bảo các định nghĩa, nội dung công việc hoàn toàn phù hợp với quy định của Luật Chuyển giao công nghệ, Luật Sở hữu trí tuệ và pháp luật về công nghệ thông tin.
2. Thực hiện phân loại chính xác doanh thu chịu thuế và không chịu thuế để áp dụng đúng mức thuế suất hoặc xác định đúng đối tượng không chịu thuế khi xuất hóa đơn, tránh việc áp dụng sai gây thất thu ngân sách hoặc bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
3. Thiết lập hệ thống sổ sách kế toán khoa học nhằm theo dõi riêng biệt thuế GTGT đầu vào cho từng nhóm hoạt động, giúp tối ưu hóa số thuế được khấu trừ hợp pháp và tạo cơ sở giải trình vững chắc khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.