Công văn hướng dẫn về việc sử dụng hoá đơn, chứng từ trong trường hợp bán hàng qua chi nhánh được ban hành nhằm giải đáp và hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế và hóa đơn khi phát sinh hoạt động giao dịch, điều chuyển hàng hóa giữa trụ sở chính và các đơn vị phụ thuộc.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có thành lập chi nhánh, văn phòng đại diện hoặc các đơn vị phụ thuộc khác có phát sinh hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ hoặc điều chuyển hàng hóa nội bộ.

Quy định về việc lập hóa đơn khi chi nhánh trực tiếp bán hàng

• Đối với chi nhánh hạch toán độc lập: Chi nhánh trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ phải đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử riêng với cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Khi bán hàng, chi nhánh có nghĩa vụ lập hóa đơn giao cho khách hàng, tự kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) tại địa phương nơi đặt trụ sở chi nhánh.
• Đối với chi nhánh hạch toán phụ thuộc: Trường hợp chi nhánh phụ thuộc trực tiếp bán hàng, có tổ chức bộ máy kế toán và theo dõi riêng thì được đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử riêng. Nếu chi nhánh không thực hiện hạch toán riêng, trụ sở chính sẽ thực hiện xuất hóa đơn cho khách hàng hoặc ủy quyền cho chi nhánh sử dụng hóa đơn của trụ sở chính để giao cho người mua (trên hóa đơn phải thể hiện rõ thông tin của chi nhánh).

Sử dụng chứng từ khi điều chuyển hàng hóa cho chi nhánh

Khi xuất hàng hóa để điều chuyển cho các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc, doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong hai phương thức sử dụng hóa đơn, chứng từ sau:

• Sử dụng hóa đơn điện tử: Trụ sở chính lập hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng để làm căn cứ thanh toán và kê khai thuế GTGT tại từng đơn vị.
• Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Trụ sở chính sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều chuyển nội bộ để vận chuyển hàng hóa đến chi nhánh. Khi chi nhánh thực tế bán được hàng hóa cho người mua, chi nhánh lập hóa đơn giao cho khách hàng, đồng thời trụ sở chính phải lập hóa đơn GTGT xuất cho chi nhánh để làm cơ sở kê khai, nộp thuế.

Nguyên tắc kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng

• Chi nhánh hạch toán độc lập hoặc chi nhánh phụ thuộc có phát sinh doanh thu và tự xuất hóa đơn sẽ thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT trực tiếp tại cơ quan thuế quản lý chi nhánh.
• Trường hợp chi nhánh phụ thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì việc kê khai, nộp thuế GTGT được thực hiện tập trung tại trụ sở chính của doanh nghiệp.

Hiệu lực thi hành

Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được thực hiện thống nhất và đồng bộ với các quy định về hóa đơn, chứng từ tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và Thông tư số 78/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính.