Công văn về việc kê khai nộp thuế của các đơn vị phụ thuộc hướng dẫn chi tiết về nguyên tắc, phương thức kê khai và nộp thuế đối với các chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh (gọi chung là đơn vị phụ thuộc) của doanh nghiệp theo quy định pháp luật quản lý thuế hiện hành.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp có thành lập các đơn vị phụ thuộc (hạch toán độc lập hoặc hạch toán phụ thuộc), các cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính và cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị phụ thuộc trên phạm vi cả nước.

Nguyên tắc khai thuế và nộp thuế của đơn vị phụ thuộc

• Đối với đơn vị phụ thuộc hạch toán độc lập: Đơn vị phụ thuộc hạch toán độc lập có trách nhiệm tự thực hiện đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và quyết toán các loại thuế (bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân và lệ phí môn bài) tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị phụ thuộc đó.
• Đối với đơn vị phụ thuộc hạch toán phụ thuộc: Việc kê khai và nộp thuế được phân định rõ ràng theo từng sắc thuế cụ thể:
  • Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Trường hợp đơn vị phụ thuộc ở khác tỉnh với trụ sở chính và trực tiếp bán hàng, phát sinh doanh thu, sử dụng hóa đơn thì phải kê khai, nộp thuế GTGT tại cơ quan thuế nơi có đơn vị phụ thuộc. Nếu không trực tiếp bán hàng hoặc ở cùng tỉnh với trụ sở chính thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính.
  • Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Doanh nghiệp thực hiện khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm cả phần thu nhập phát sinh tại đơn vị phụ thuộc hạch toán phụ thuộc.
  • Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Trường hợp đơn vị phụ thuộc trực tiếp chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho người lao động thì thực hiện khai thuế, nộp thuế TNCN tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị phụ thuộc. Trường hợp trụ sở chính chi trả tập trung thì khai thuế tại trụ sở chính.
  • Lệ phí môn bài: Đơn vị phụ thuộc có nghĩa vụ nộp hồ sơ khai lệ phí môn bài và nộp lệ phí môn bài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị phụ thuộc. Nếu đơn vị phụ thuộc ở cùng tỉnh với trụ sở chính thì trụ sở chính có thể thực hiện khai lệ phí môn bài tập trung.

Quy định về phân bổ nghĩa vụ thuế đối với đơn vị phụ thuộc khác tỉnh

• Phân bổ thuế giá trị gia tăng: Doanh nghiệp thực hiện khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính và phân bổ số thuế phải nộp cho từng tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc (trừ cơ sở sản xuất, kinh doanh dịch vụ viễn thông, xổ số, điện lực có quy định riêng) theo tỷ lệ doanh thu của từng đơn vị phụ thuộc trên tổng doanh thu của doanh nghiệp.
• Phân bổ thuế thu nhập doanh nghiệp: Đối với doanh nghiệp có đơn vị phụ thuộc là cơ sở sản xuất ở khác tỉnh với trụ sở chính, số thuế TNDN phải nộp được phân bổ cho từng tỉnh nơi có cơ sở sản xuất dựa trên tỷ lệ chi phí của từng cơ sở sản xuất trên tổng chi phí của doanh nghiệp.
• Thủ tục nộp tiền: Doanh nghiệp lập chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước cho từng địa phương nơi được phân bổ thuế. Kho bạc Nhà nước nơi tiếp nhận chứng từ có trách nhiệm hạch toán thu ngân sách theo đúng địa bàn được phân bổ.

Trách nhiệm của người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế

• Trách nhiệm của doanh nghiệp: Phải xác định chính xác mô hình hoạt động, hình thức hạch toán của các đơn vị phụ thuộc để áp dụng đúng phương thức kê khai, nộp thuế và phân bổ thuế theo quy định. Đồng thời, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của số liệu phân bổ.
• Trách nhiệm của cơ quan thuế: Cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính và cơ quan thuế nơi có đơn vị phụ thuộc có trách nhiệm phối hợp chặt chẽ trong việc giám sát, đôn đốc kê khai, đối chiếu số liệu phân bổ và xử lý vi phạm hành chính về thuế của người nộp thuế.

Hiệu lực thi hành

Các nội dung hướng dẫn về kê khai, nộp thuế và phân bổ thuế đối với đơn vị phụ thuộc được thực hiện thống nhất theo quy định của Luật Quản lý thuế, Nghị định hướng dẫn thi hành và các văn bản pháp luật về thuế hiện hành có liên quan.