Giới thiệu về Công văn số 845 TCT/DNNN

Công văn số 845 TCT/DNNN do Tổng cục Thuế ban hành ngày 25/03/2004 nhằm hướng dẫn các Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp thực hiện thống nhất việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định điều kiện và thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo đúng quy định pháp luật.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ

Theo hướng dẫn, việc xác định và thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
• Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu giữa hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu phát sinh.
• Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

Điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Để được khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào, cơ sở kinh doanh phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về chứng từ hợp pháp:

• Phải có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
• Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ phải ghi đầy đủ, đúng các chỉ tiêu quy định như: tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán và người mua; tên hàng hóa, dịch vụ, giá trị hàng hóa dịch vụ chưa có thuế, thuế suất, số tiền thuế GTGT và tổng cộng tiền thanh toán.
• Các trường hợp hóa đơn không hợp lệ như hóa đơn không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù), hóa đơn không ghi mã số thuế của người bán hoặc người mua theo quy định thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Hướng dẫn xử lý một số trường hợp đặc thù về khấu trừ thuế

Công văn cũng làm rõ phương án giải quyết đối với một số vướng mắc cụ thể của các doanh nghiệp:

• Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào được thanh toán bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước hoặc các nguồn quỹ không dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà phải tính vào chi phí hoặc nguồn vốn tương ứng.
• Trường hợp hóa đơn GTGT có sai sót nhỏ về mặt hình thức nhưng không ảnh hưởng đến việc xác định bản chất giao dịch và số thuế GTGT phải nộp, doanh nghiệp cần phối hợp với bên bán để thực hiện điều chỉnh, lập biên bản sửa đổi bổ sung theo đúng quy định pháp luật trước khi thực hiện kê khai khấu trừ.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế

Công văn số 845 TCT/DNNN đã tạo cơ sở pháp lý rõ ràng giúp các doanh nghiệp chuẩn hóa quy trình quản lý hóa đơn chứng từ đầu vào. Việc nắm vững các hướng dẫn này giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro bị xuất toán, truy thu thuế hoặc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế do kê khai khấu trừ không đúng quy định.