Tóm tắt Công văn số 667 TCT/PCCS ngày 12/03/2004 của Tổng cục Thuế về việc xử lý thuế GTGT ghi chưa đúng trên hoá đơn

Công văn số 667 TCT/PCCS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất thực hiện việc xử lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong các trường hợp hóa đơn tự in hoặc hóa đơn mua của cơ quan thuế ghi chưa đúng quy định về thuế suất hoặc tiền thuế. Dưới đây là các nội dung hướng dẫn chi tiết và phương án xử lý cụ thể cho từng trường hợp sai sót.

- Xử lý đối với trường hợp hóa đơn ghi thuế suất hoặc tiền thuế GTGT cao hơn mức quy định

Trong trường hợp cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ ghi hóa đơn có thuế suất thuế GTGT hoặc số thuế GTGT cao hơn mức quy định của pháp luật thuế hiện hành, việc xử lý thuế được thực hiện theo nguyên tắc sau:

• Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ (bên bán): Phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước theo đúng mức thuế suất và số thuế GTGT đã ghi trên hóa đơn đã lập và giao cho khách hàng.
• Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ (bên mua): Chỉ được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo đúng mức thuế suất quy định của pháp luật đối với loại hàng hóa, dịch vụ đó. Phần thuế GTGT chênh lệch cao hơn do ghi sai trên hóa đơn sẽ không được chấp nhận khấu trừ hoặc hoàn thuế.
• Trường hợp hai bên phát hiện sai sót và thực hiện điều chỉnh: Bên bán và bên mua phải lập biên bản ghi rõ sai sót, đồng thời bên bán lập hóa đơn điều chỉnh sai lệch theo đúng quy định để làm cơ sở kê khai điều chỉnh giảm thuế đầu ra và thuế đầu vào tương ứng.

- Xử lý đối với trường hợp hóa đơn ghi thuế suất hoặc tiền thuế GTGT thấp hơn mức quy định

Đối với trường hợp hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ ghi mức thuế suất thuế GTGT hoặc số thuế GTGT thấp hơn so với quy định của pháp luật, phương án xử lý được quy định cụ thể:

• Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ (bên bán): Phải kê khai và nộp thuế GTGT theo đúng mức thuế suất quy định của pháp luật đối với mặt hàng đó. Bên bán phải tự chịu trách nhiệm nộp phần thuế chênh lệch thiếu so với quy định do lỗi ghi sai hóa đơn.
• Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ (bên mua): Chỉ được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo số thuế thực tế ghi trên hóa đơn đã nhận từ bên bán.
• Yêu cầu khắc phục: Để đảm bảo quyền lợi khấu trừ thuế đầy đủ, bên mua có quyền yêu cầu bên bán lập hóa đơn điều chỉnh hoặc hủy hóa đơn cũ để lập lại hóa đơn mới theo đúng thuế suất quy định của pháp luật trước khi thực hiện kê khai thuế.

- Nguyên tắc lập hóa đơn điều chỉnh và xử lý vi phạm hành chính

Để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ pháp luật quản lý thuế, Công văn cũng nhấn mạnh các nguyên tắc xử lý kỹ thuật và chế tài đi kèm:

• Việc lập hóa đơn điều chỉnh phải được sự đồng thuận bằng văn bản (biên bản điều chỉnh hóa đơn) giữa hai bên mua và bán, trong đó ghi rõ lý do điều chỉnh, số hiệu hóa đơn bị điều chỉnh, và các chỉ tiêu điều chỉnh cụ thể.
• Các hành vi cố tình ghi sai lệch thuế suất nhằm mục đích trốn thuế hoặc gian lận khấu trừ thuế GTGT sẽ bị xử lý nghiêm theo các quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hóa đơn và thuế.