Tóm tắt Công văn số 3801 TCT/NV5 về thuế GTGT đối với hàng xuất cho chi nhánh

Công văn số 3801 TCT/NV5 do Tổng cục Thuế ban hành ngày 23/10/2003 nhằm giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về thuế giá trị gia tăng (GTGT) cũng như việc sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa xuất điều chuyển cho các chi nhánh, cửa hàng hạch toán phụ thuộc. Dưới đây là các nội dung chính sách cốt lõi được phân tích chi tiết:

1. Quy định về việc lựa chọn chứng từ khi xuất hàng cho chi nhánh

Tổng cục Thuế hướng dẫn các cơ sở kinh doanh khi xuất hàng hóa cho các chi nhánh, cửa hàng hạch toán phụ thuộc để bán có quyền lựa chọn một trong hai phương thức sử dụng hóa đơn, chứng từ sau:

• Sử dụng Hóa đơn GTGT: Cơ sở kinh doanh lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa xuất điều chuyển. Hóa đơn này làm căn cứ để cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra và chi nhánh hạch toán phụ thuộc làm căn cứ kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tại địa phương nơi chi nhánh đóng trụ sở.
• Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Cơ sở kinh doanh sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Khi chi nhánh bán được hàng, chi nhánh phải lập hóa đơn GTGT giao cho khách hàng, đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán ra gửi về cơ sở kinh doanh để cơ sở kinh doanh lập hóa đơn GTGT cho lượng hàng thực tế đã tiêu thụ.

2. Phương pháp kê khai và nộp thuế GTGT tương ứng

Tùy thuộc vào phương thức chứng từ doanh nghiệp lựa chọn, nghĩa vụ kê khai và nộp thuế GTGT được thực hiện như sau:

• Trường hợp sử dụng Hóa đơn GTGT: Doanh nghiệp thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính. Chi nhánh phụ thuộc thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào và kê khai thuế GTGT đầu ra đối với doanh thu bán ra tại địa phương nơi chi nhánh hoạt động.
• Trường hợp sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Chi nhánh phụ thuộc thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra đối với hàng hóa thực tế bán ra tại địa phương. Doanh nghiệp căn cứ vào hóa đơn GTGT xuất cho chi nhánh (sau khi nhận được bảng kê hàng hóa đã bán) để kê khai thuế GTGT đầu ra tương ứng tại trụ sở chính.

3. Nguyên tắc áp dụng thống nhất và quản lý thuế

Để đảm bảo công tác quản lý thuế được chặt chẽ và thống nhất, văn bản đưa ra các nguyên tắc bắt buộc:

• Doanh nghiệp phải đăng ký phương thức sử dụng hóa đơn, chứng từ áp dụng thống nhất cho toàn bộ hệ thống các chi nhánh trực thuộc và thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
• Không được tự ý thay đổi phương thức sử dụng chứng từ giữa hóa đơn GTGT và Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ trong cùng một kỳ tính thuế khi chưa có sự đồng ý hoặc thông báo trước với cơ quan thuế.
• Mọi hành vi chậm trễ trong việc lập hóa đơn khi hàng hóa đã tiêu thụ thực tế hoặc sử dụng sai loại chứng từ sẽ bị xử lý nghiêm theo các quy định pháp luật về quản lý thuế và hóa đơn.