Giới thiệu về Công văn số 3406 TCT/PCCS

Công văn số 3406 TCT/PCCS được ban hành ngày 19/10/2004 bởi Tổng cục Thuế nhằm giải quyết và hướng dẫn các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế đối với các dự án sử dụng nguồn vốn Hỗ trợ Phát triển Chính thức (ODA). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các Cục thuế địa phương, các chủ dự án, nhà thầu chính và nhà thầu phụ đang thực hiện các chương trình, dự án ODA tại Việt Nam.

Các chính sách thuế cốt lõi đối với dự án ODA

Văn bản làm rõ nghĩa vụ thuế và các ưu đãi thuế cụ thể đối với từng đối tượng tham gia dự án ODA, phân biệt rõ giữa ODA không hoàn lại và ODA vốn vay ưu đãi:

• Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT):
  • Đối với dự án ODA không hoàn lại: Chủ dự án hoặc nhà thầu chính (được chủ dự án ủy quyền) khi mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để phục vụ trực tiếp cho dự án sẽ được áp dụng cơ chế hoàn thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn mua hàng. Trường hợp nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án theo hình thức thầu trọn gói (giá không có thuế GTGT) cũng được hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ mua trong nước để thực hiện hợp đồng.
  • Đối với dự án ODA vốn vay: Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong quá trình thực hiện dự án được khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định chung của Luật Thuế GTGT hiện hành.
• Chính sách Thuế nhập khẩu và Thuế tiêu thụ đặc biệt:
  • Hàng hóa, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải nhập khẩu trực tiếp để tạo tài sản cố định của dự án ODA hoặc phục vụ trực tiếp cho các hoạt động của dự án ODA không hoàn lại được miễn thuế nhập khẩu và không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.
  • Đối với thiết bị thi công tạm nhập tái xuất của các nhà thầu nước ngoài phục vụ dự án ODA, thủ tục miễn thuế hoặc hoàn thuế khi tái xuất được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế xuất nhập khẩu.
• Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu:
  • Nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án ODA không hoàn lại được miễn thuế TNDN đối với phần thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng ký với chủ dự án, phù hợp với các cam kết tại Hiệp định khung hoặc Hiệp định cụ thể về ODA đã ký kết giữa Chính phủ Việt Nam và nhà tài trợ.
  • Nhà thầu thực hiện dự án ODA vốn vay ưu đãi không thuộc diện được miễn thuế TNDN tự động, trừ trường hợp Điều ước quốc tế về ODA có quy định khác. Nghĩa vụ thuế TNDN của các đối tượng này được thực hiện theo quy định pháp luật thuế nhà thầu nước ngoài hiện hành.
• Chính sách Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với chuyên gia:
  • Các chuyên gia nước ngoài được tuyển dụng để thực hiện các chương trình, dự án ODA không hoàn lại tại Việt Nam được miễn thuế TNCN đối với khoản thu nhập nhận được từ việc thực hiện dự án này, theo đúng Quy chế chuyên gia nước ngoài do Thủ tướng Chính phủ ban hành.

Nguyên tắc áp dụng ưu tiên Điều ước quốc tế

Công văn nhấn mạnh nguyên tắc pháp lý tối cao trong việc xử lý thuế đối với dự án ODA: Trường hợp các Điều ước quốc tế về ODA mà Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam đã ký kết hoặc gia nhập có những quy định về nghĩa vụ thuế, ưu đãi thuế khác với quy định của các luật thuế trong nước, thì các bên liên quan được ưu tiên áp dụng theo các điều khoản của Điều ước quốc tế đó.

Yêu cầu về thủ tục hành chính và quản lý thuế

Để đảm bảo việc thụ hưởng các chính sách ưu đãi thuế đúng đối tượng và đúng quy định, Tổng cục Thuế yêu cầu:

• Các chủ dự án và nhà thầu phải thực hiện đăng ký thuế, kê khai thuế đầy đủ với cơ quan thuế trực tiếp quản lý.
• Hồ sơ đề nghị miễn thuế, hoàn thuế phải cung cấp đầy đủ các văn bản pháp lý chứng minh nguồn vốn ODA (như Quyết định phê duyệt dự án, Hiệp định ký kết, xác nhận của cơ quan chủ quản) cùng hệ thống hóa đơn, chứng từ hợp pháp.
• Các nhà thầu phụ không trực tiếp ký hợp đồng với chủ dự án ODA thì không được hưởng các ưu đãi thuế trực tiếp dành cho nhà thầu chính, trừ khi có hướng dẫn cụ thể khác từ Bộ Tài chính.