Tóm tắt Công văn số 3380/TCT-CS về việc xử phạt chậm kê khai tiền sử dụng đất, lệ phí trước bạ

Công văn số 3380/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nhằm thống nhất việc áp dụng quy định xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế, cụ thể là tiền sử dụng đất và lệ phí trước bạ. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các hướng dẫn cốt lõi tại công văn này.

- Xác định thời hạn nộp hồ sơ khai tiền sử dụng đất và lệ phí trước bạ

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về mốc thời gian để tính thời hạn nộp hồ sơ khai nghĩa vụ tài chính của người sử dụng đất như sau:

• Đối với trường hợp giao đất, cho thuê đất, chuyển mục đích sử dụng đất: Thời hạn nộp hồ sơ khai tiền sử dụng đất, tiền thuê đất thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. Thông thường, thời hạn này được tính từ ngày cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành quyết định giao đất, cho thuê đất, cho phép chuyển mục đích sử dụng đất.
• Đối với trường hợp đăng ký quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất khi thực hiện các giao dịch chuyển nhượng, tặng cho, thừa kế: Thời hạn nộp hồ sơ khai lệ phí trước bạ và các khoản nghĩa vụ tài chính khác đồng thời là thời điểm nộp hồ sơ đăng ký biến động đất đai theo quy định của pháp luật đất đai.
• Cơ quan tiếp nhận hồ sơ (Văn phòng đăng ký đất đai hoặc cơ quan tài nguyên và môi trường) có trách nhiệm chuyển hồ sơ địa chính sang cơ quan thuế để xác định nghĩa vụ tài chính trong thời hạn quy định.

- Nguyên tắc xử phạt hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế

Việc xử phạt đối với hành vi chậm nộp hồ sơ khai tiền sử dụng đất và lệ phí trước bạ được thực hiện theo nguyên tắc xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn quy định tại Nghị định số 125/2020/NĐ-CP của Chính phủ:

• Hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, trừ trường hợp được miễn xử phạt theo quy định của pháp luật.
• Mức phạt tiền cụ thể phụ thuộc vào số ngày chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (dưới 30 ngày, từ 30 ngày đến 90 ngày, hoặc trên 90 ngày).
• Trường hợp người nộp thuế chậm nộp hồ sơ khai thuế nhưng không phát sinh số thuế phải nộp thì vẫn bị xử phạt về hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế theo khung phạt quy định.
• Trường hợp chậm nộp hồ sơ khai thuế dẫn đến chậm nộp tiền thuế thì người nộp thuế vừa bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế, vừa phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế.

- Trách nhiệm phối hợp giữa Cơ quan Thuế và Cơ quan Đăng ký đất đai

Để đảm bảo việc xử phạt đúng đối tượng, đúng thời hạn và tránh khiếu nại, Tổng cục Thuế yêu cầu các cơ quan thuế địa phương tăng cường phối hợp với cơ quan tài nguyên và môi trường:

• Cơ quan đăng ký đất đai có trách nhiệm ghi nhận chính xác ngày nhận đủ hồ sơ hợp lệ của người nộp thuế trên Phiếu hẹn trả kết quả hoặc Phiếu chuyển thông tin địa chính. Đây là căn cứ pháp lý quan trọng để cơ quan thuế xác định người nộp thuế có vi phạm thời hạn kê khai hay không.
• Trường hợp chậm trễ do lỗi của cơ quan nhà nước trong quá trình luân chuyển hồ sơ hoặc xử lý thủ tục hành chính, người nộp thuế sẽ không bị xử phạt hành chính đối với khoảng thời gian chậm trễ do nguyên nhân khách quan này.
• Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu ngày nhận hồ sơ ghi trên Phiếu chuyển thông tin địa chính với ngày người nộp thuế nộp hồ sơ tại cơ quan tiếp nhận để xác định chính xác số ngày chậm nộp (nếu có) trước khi ban hành quyết định xử phạt.

- Hướng dẫn áp dụng văn bản quy phạm pháp luật theo thời kỳ

Tổng cục Thuế lưu ý các Cục Thuế về việc áp dụng văn bản pháp luật để xử phạt vi phạm hành chính đối với các hành vi xảy ra ở các thời điểm khác nhau:

• Đối với các hành vi vi phạm xảy ra trước ngày Nghị định số 125/2020/NĐ-CP có hiệu lực thi hành (ngày 05/12/2020) nhưng hành vi kéo dài hoặc đến sau ngày này mới bị phát hiện, xử lý thì áp dụng các nguyên tắc về chuyển tiếp quy định tại Nghị định số 125/2020/NĐ-CP để giải quyết theo hướng có lợi cho người nộp thuế.
• Các cơ quan thuế cần rà soát kỹ hồ sơ, xác định rõ thời điểm thực tế phát sinh hành vi vi phạm để áp dụng đúng văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực tại thời điểm đó, đảm bảo tính pháp lý và tính công bằng trong xử lý vi phạm hành chính về thuế.