Tóm tắt Công văn số 3002 TCT/ĐTNN ngày 15/09/2004 của Tổng cục Thuế về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Công văn số 3002 TCT/ĐTNN được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định liên quan đến việc áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các khoản hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (ĐTNN), thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và hạch toán chính xác các khoản chi phí tiêu dùng nội bộ theo quy định pháp luật thuế tại thời điểm ban hành.

- Nguyên tắc xác định hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

• Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ được hiểu là sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ do chính cơ sở kinh doanh sản xuất, xây dựng hoặc mua vào nhằm phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của chính cơ sở đó hoặc phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của cán bộ, công nhân viên trong doanh nghiệp.
• Việc phân biệt rõ mục đích sử dụng của hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ (phục vụ sản xuất kinh doanh hay phục vụ phúc lợi, tiêu dùng cá nhân) là cơ sở cốt lõi để xác định nghĩa vụ thuế GTGT đầu ra và khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

- Quy định về thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ phục vụ sản xuất kinh doanh

• Đối với hàng hóa, dịch vụ do doanh nghiệp tự sản xuất hoặc cung ứng để tiếp tục phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh các sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT của chính doanh nghiệp đó thì không phải tính và nộp thuế GTGT đầu ra.
• Doanh nghiệp thực hiện hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh theo quy định và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các nguyên vật liệu, dịch vụ mua ngoài dùng để sản xuất ra các sản phẩm tiêu dùng nội bộ này.

- Quy định về thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ phục vụ phúc lợi, tiêu dùng cá nhân

• Trường hợp hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh (ví dụ: dùng làm quà tặng, quà biếu cho người lao động, phục vụ nhu cầu vui chơi, giải trí, phúc lợi cá nhân của cán bộ công nhân viên) thì phải chịu thuế GTGT đầu ra.
• Giá tính thuế GTGT trong trường hợp này được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm tiêu dùng.
• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT đối với các khoản hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh này để làm căn cứ kê khai, nộp thuế.

- Hướng dẫn về hóa đơn và chứng từ đối với tiêu dùng nội bộ

• Doanh nghiệp cần lập hóa đơn GTGT riêng cho các trường hợp tiêu dùng nội bộ thuộc đối tượng phải tính thuế GTGT đầu ra. Trên hóa đơn phải ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ mục đích cụ thể.
• Đối với hàng hóa, dịch vụ luân chuyển nội bộ phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất kinh doanh tiếp theo, doanh nghiệp sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ thay vì lập hóa đơn GTGT.

- Ý nghĩa và tác động của văn bản đối với doanh nghiệp

• Giúp doanh nghiệp phân định rõ ràng giữa hoạt động luân chuyển nội bộ phục vụ sản xuất và hoạt động tiêu dùng mang tính chất phúc lợi, tránh việc bị truy thu thuế hoặc phạt vi phạm hành chính về thuế do hiểu sai quy định.
• Tạo sự thống nhất trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế địa phương đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động tại Việt Nam.