Công văn số 2864/TCT-DNK do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn cụ thể về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm cao lanh nung. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực khai thác, chế biến và kinh doanh khoáng sản xác định đúng thuế suất thuế GTGT khi tiêu thụ nội địa cũng như xuất khẩu.

Đối với hoạt động kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm cao lanh nung trong thị trường nội địa, chính sách thuế GTGT được áp dụng thống nhất theo các nguyên tắc sau:

• Sản phẩm cao lanh nung là sản phẩm đã qua quá trình chế biến công nghiệp (nung ở nhiệt độ cao để thay đổi tính chất vật lý và hóa học của khoáng sản thô). Do đó, sản phẩm này không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu tự sản xuất bán ra như các loại khoáng sản thô chưa qua chế biến.
• Thuế suất thuế GTGT áp dụng cho sản phẩm cao lanh nung khi tiêu thụ trong nước là 10%. Đây là mức thuế suất phổ thông áp dụng cho các mặt hàng công nghiệp chế biến, chế tạo theo quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành của Bộ Tài chính.

Đối với hoạt động xuất khẩu sản phẩm cao lanh nung, việc xác định thuế suất thuế GTGT (áp dụng thuế suất 0% hay thuộc đối tượng không chịu thuế) phụ thuộc vào tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm:

• Trường hợp không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu: Nếu sản phẩm cao lanh nung được xác định là sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên. Trong trường hợp này, khi xuất khẩu, sản phẩm không được áp dụng thuế suất 0% và doanh nghiệp không được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào tương ứng với lượng hàng xuất khẩu này.
• Trường hợp áp dụng thuế suất 0% khi xuất khẩu: Nếu tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm dưới 51% giá thành sản xuất sản phẩm. Khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hồ sơ xuất khẩu theo quy định (bao gồm hợp đồng xuất khẩu, tờ khai hải quan, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt), doanh nghiệp sẽ được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% và được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định pháp luật.

Để đảm bảo việc áp dụng đúng chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm cao lanh nung xuất khẩu, doanh nghiệp có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ sau:

• Doanh nghiệp phải tự xác định và lập bảng kê tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm theo đúng hướng dẫn tại các văn bản pháp luật về thuế GTGT hiện hành.
• Hồ sơ, tài liệu, sổ sách kế toán chứng minh tỷ lệ này phải được lưu trữ đầy đủ tại doanh nghiệp để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra, quyết toán thuế của cơ quan thuế có thẩm quyền.
• Trường hợp doanh nghiệp kê khai không chính xác dẫn đến áp dụng sai thuế suất thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu sẽ bị xử lý truy thu thuế, tính tiền chậm nộp và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế.