Tóm tắt Công văn số 2421 TCT/ĐTNN ngày 05/08/2004 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài

Công văn số 2421 TCT/ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ thuế và phương pháp quản lý thuế đối với các nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài phát sinh hoạt động kinh doanh hoặc thu nhập tại Việt Nam. Dưới đây là các nội dung chính sách cốt lõi được phân tích chi tiết:

- Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

• Áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh không có tư cách pháp nhân độc lập tại Việt Nam (gọi chung là nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài) thực hiện các hợp đồng ký kết với các tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Điều chỉnh toàn bộ các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động cung ứng dịch vụ, xây dựng, lắp đặt hoặc cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ tại lãnh thổ Việt Nam.

- Quy định về Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

• Phương pháp khấu trừ: Nhà thầu nước ngoài nếu thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật Việt Nam và đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế thì được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT.
• Phương pháp trực tiếp (ấn định): Trường hợp nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam, thuế GTGT sẽ được tính trực tiếp trên doanh thu theo tỷ lệ phần trăm (%) ấn định đối với từng loại hình hoạt động (như dịch vụ, xây dựng, lắp đặt).
• Doanh thu tính thuế GTGT: Là toàn bộ doanh thu mà nhà thầu nước ngoài nhận được từ việc thực hiện hợp đồng tại Việt Nam, không được trừ bất kỳ khoản chi phí phát sinh nào khác.

- Quy định về Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Cơ sở xác định thuế: Thuế TNDN được tính trên cơ sở thu nhập chịu thuế phát sinh từ việc thực hiện hợp đồng thầu hoặc hợp đồng thầu phụ tại Việt Nam.
• Tỷ lệ thuế TNDN ấn định trên doanh thu: Đối với các nhà thầu áp dụng phương pháp nộp thuế khoán (không thực hiện chế độ kế toán), cơ quan thuế áp dụng tỷ lệ (%) thuế TNDN ấn định trên tổng doanh thu tính thuế. Tỷ lệ này được phân loại cụ thể theo từng lĩnh vực ngành nghề như thương mại, dịch vụ, xây dựng có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu.

- Cơ chế khấu trừ tại nguồn và trách nhiệm của Bên Việt Nam

• Nghĩa vụ khấu trừ: Bên Việt Nam (bên giao thầu) ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ trực tiếp số thuế GTGT và thuế TNDN phải nộp vào ngân sách nhà nước trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp thuế thay: Bên Việt Nam đóng vai trò là đại lý thuế, có nghĩa vụ đăng ký thuế, kê khai, nộp đầy đủ và đúng hạn số thuế đã khấu trừ của nhà thầu nước ngoài vào kho bạc nhà nước theo quy định hiện hành.

- Nguyên tắc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

• Trường hợp nhà thầu nước ngoài thuộc quốc gia hoặc vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, các quy định ưu đãi về thuế sẽ được áp dụng theo Hiệp định.
• Để được hưởng miễn, giảm thuế theo Hiệp định, nhà thầu nước ngoài hoặc bên Việt Nam được ủy quyền phải thực hiện đầy đủ các thủ tục hồ sơ, thông báo miễn giảm thuế gửi đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo đúng thời hạn quy định.