Công văn số 1642/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp. Văn bản tập trung giải quyết các vướng mắc thực tế, giúp doanh nghiệp xác định rõ điều kiện, nguyên tắc và hồ sơ pháp lý để thực hiện quyền khấu trừ thuế GTGT đầu vào một cách chính xác và hợp pháp.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định phải tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
• Đối với tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho người lao động tại các khu vực sản xuất, kinh doanh (như nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà thay đồ, nhà vệ sinh, bể nước, nhà để xe, phòng y tế và các thiết bị nội thất lắp đặt kèm theo) được phép khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào.
• Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định dùng để phục vụ cho mục đích phúc lợi khác của người lao động không trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thì không được khấu trừ.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đối với tài sản cố định

Để được chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi mua sắm hoặc hình thành tài sản cố định, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Phải có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của tài sản cố định mua vào, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài (đối với trường hợp mua của tổ chức, cá nhân nước ngoài).
• Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với tài sản cố định mua vào (bao gồm cả tài sản cố định mua trả chậm, trả góp) có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Đối với tài sản cố định là xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng cho kinh doanh vận chuyển hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn, hoặc làm mẫu, lái thử), nếu trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng sẽ không được khấu trừ.

Các trường hợp đặc biệt và lưu ý khi thực hiện

Tổng cục Thuế đưa ra một số lưu ý quan trọng nhằm đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp:

• Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định, phân bổ chính xác và khoa học số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ đối với tài sản cố định dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng phải đảm bảo tính hợp pháp, tài khoản của bên mua và bên bán phải là tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo đúng quy định hiện hành.
• Các trường hợp điều chuyển tài sản cố định giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc hoặc khi thực hiện chia, tách, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp cần thực hiện đúng các thủ tục về hóa đơn, chứng từ để bảo toàn quyền lợi khấu trừ thuế GTGT đầu vào.