Tóm tắt Công văn số 1217 TCT/DNNN ngày 26/04/2004 của Tổng cục Thuế về việc hoá đơn đối với dịch vụ cho thuê tài chính

Công văn số 1217 TCT/DNNN được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các đơn vị, doanh nghiệp thực hiện thống nhất việc lập và sử dụng hóa đơn đối với hoạt động cho thuê tài chính. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp làm rõ phương thức ghi nhận doanh thu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và nghĩa vụ chứng từ giữa bên cho thuê và bên thuê tài chính.

- Quy định về việc lập hóa đơn khi thu tiền cho thuê tài chính

• Khi phát sinh hoạt động thu tiền định kỳ (bao gồm cả tiền gốc và tiền lãi) theo hợp đồng cho thuê tài chính, công ty cho thuê tài chính phải lập hóa đơn giao cho bên thuê.
• Hóa đơn được sử dụng là hóa đơn dịch vụ hoặc hóa đơn tự in đã được cơ quan thuế chấp thuận đăng ký sử dụng theo quy định hiện hành.
• Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền định kỳ theo thỏa thuận trong hợp đồng cho thuê tài chính hoặc khi nhận được tiền thanh toán từ bên thuê.

- Cách thức thể hiện các chỉ tiêu trên hóa đơn cho thuê tài chính

• Chỉ tiêu tiền gốc và tiền lãi: Trên hóa đơn phải tách biệt rõ ràng giữa phần tiền gốc thu hồi và phần tiền lãi cho thuê tài chính phát sinh trong kỳ.
• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Do dịch vụ cho thuê tài chính thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, nên trên hóa đơn dòng thuế suất và tiền thuế GTGT đối với doanh thu dịch vụ cho thuê tài chính không ghi (gạch chéo).
• Trường hợp chuyển giao tài sản: Đối với các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến tài sản thuê mà bên cho thuê chi trả hộ sau đó thu lại từ bên thuê, phải có hóa đơn, chứng từ hợp lệ đính kèm và thể hiện rõ trên hóa đơn thu tiền.

- Xử lý thuế GTGT đối với tài sản mua để cho thuê tài chính

• Khi công ty cho thuê tài chính mua tài sản (máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải...) để thực hiện hợp đồng cho thuê tài chính, thuế GTGT đầu vào của tài sản mua vào được kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Bên thuê tài chính không được trực tiếp khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản thuê tại khâu mua, mà việc khấu trừ này được thực hiện thông qua hóa đơn dịch vụ cho thuê tài chính do bên cho thuê xuất (nếu có hướng dẫn riêng về việc phân bổ thuế GTGT của tài sản thuê).

- Trách nhiệm của các bên liên quan

• Đối với bên cho thuê tài chính: Có nghĩa vụ lập hóa đơn kịp thời, chính xác theo từng kỳ thanh toán; thực hiện kê khai và nộp đầy đủ các khoản thuế, phí phát sinh từ hoạt động cho thuê tài chính vào ngân sách nhà nước.
• Đối với bên thuê tài chính: Sử dụng hóa đơn do bên cho thuê cung cấp làm chứng từ hợp pháp để hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh, xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (đối với phần tiền lãi thuê và các chi phí hợp lý khác theo quy định).

Lưu ý: Nội dung tóm tắt trên đây được tổng hợp dựa trên các quy định hướng dẫn tại thời điểm ban hành Công văn số 1217 TCT/DNNN năm 2004. Người nộp thuế cần đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật về thuế và hóa đơn hiện hành để áp dụng chính xác.