Tóm tắt Công văn 9935/CT-TTHT năm 2016 về thời điểm lập hóa đơn

Công văn 9935/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung ứng dịch vụ và việc xử lý khấu trừ thuế, tính chi phí được trừ đối với các hóa đơn lập sai thời điểm.

Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung ứng dịch vụ

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế tại thời điểm ban hành (đặc biệt là Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính), Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh hướng dẫn nguyên tắc xác định thời điểm xuất hóa đơn dịch vụ như sau:

• Nguyên tắc chung: Ngày lập hóa đơn đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ: Nếu tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn bắt buộc phải là ngày thu tiền.
• Yêu cầu tuân thủ: Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ không được trì hoãn việc lập hóa đơn sang các kỳ tính thuế tiếp theo sau khi dịch vụ đã hoàn thành hoặc đã nghiệm thu từng phần.

Xử lý thuế đối với hóa đơn lập không đúng thời điểm

Công văn đưa ra hướng dẫn phân tách rõ ràng trách nhiệm và quyền lợi giữa bên bán (bên lập hóa đơn sai thời điểm) và bên mua (bên tiếp nhận hóa đơn):

• Đối với bên bán (người thực hiện hành vi vi phạm): Việc lập hóa đơn không đúng thời điểm là hành vi vi phạm quy định về quản lý hóa đơn và sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn theo quy định pháp luật hiện hành.
• Đối với bên mua (người tiếp nhận hóa đơn): Để bảo vệ quyền lợi hợp pháp, bên mua vẫn có thể được xem xét khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
  • Giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ là có thật, có đầy đủ hồ sơ chứng minh (như hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu, biên bản bàn giao dịch vụ...).
  • Có hóa đơn hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
  • Bên bán đã thực hiện kê khai, nộp thuế đầy đủ đối với hóa đơn đã lập không đúng thời điểm nêu trên.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Để tránh các rủi ro pháp lý và tranh chấp với cơ quan thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Bên bán: Cần kiểm soát chặt chẽ tiến độ thực hiện dịch vụ và thời điểm dòng tiền phát sinh để xuất hóa đơn đúng ngày, tránh bị xử phạt hành chính do chậm trễ.
• Bên mua: Khi phát hiện hóa đơn bị lập sai thời điểm, cần yêu cầu bên bán cung cấp các tài liệu chứng minh đã kê khai, nộp thuế đầy đủ cho hóa đơn đó nhằm bảo đảm an toàn cho việc khấu trừ thuế GTGT và quyết toán thuế TNDN của đơn vị mình.