Giới thiệu về Công văn 98/CT-TTHT năm 2017

Công văn 98/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn về việc kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tiền cước vận chuyển quốc tế và các khoản phụ phí liên quan. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực logistics, vận tải và giao nhận làm rõ nghĩa vụ thuế đối với từng loại doanh thu phát sinh từ hoạt động vận chuyển quốc tế.

- Thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ vận chuyển quốc tế

Theo quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành được áp dụng trong hướng dẫn của Công văn, dịch vụ vận chuyển quốc tế được áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài về Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến ở nước ngoài theo đúng quy định pháp luật.
• Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng của người mua cho người bán (trừ các trường hợp thanh toán khác theo quy định của pháp luật được coi là thanh toán qua ngân hàng).
• Có chứng từ vận tải theo quy định của pháp luật (như vận đơn - Bill of Lading, hoặc các chứng từ vận chuyển tương đương chứng minh chặng vận chuyển quốc tế).

- Nguyên tắc áp dụng thuế GTGT đối với các khoản phụ phí

Đối với các khoản phụ phí đi kèm dịch vụ vận chuyển quốc tế, việc xác định thuế suất thuế GTGT phụ thuộc vào bản chất của khoản phụ phí và đối tượng thực hiện thu phí:

• Trường hợp phụ phí thuộc giá dịch vụ vận chuyển quốc tế: Các khoản phụ phí do hãng vận chuyển quốc tế thu trực tiếp từ khách hàng và được tính gộp vào giá dịch vụ vận chuyển quốc tế (như phụ phí xăng dầu - BAF, phụ phí biến động tỷ giá - CAF) thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% cùng với cước vận chuyển quốc tế, nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hồ sơ, chứng từ vận chuyển quốc tế.
• Trường hợp phụ phí phát sinh tại Việt Nam (Local charges): Các khoản phụ phí phát sinh tại cảng Việt Nam do các doanh nghiệp đại lý, doanh nghiệp giao nhận (forwarder) thu lại từ khách hàng (như phí xếp dỡ - THC, phí lệnh giao hàng - D/O, phí vệ sinh container, phí chứng từ - Documentation fee) không được coi là dịch vụ vận chuyển quốc tế. Các khoản phụ phí này phải chịu thuế suất thuế GTGT thông thường là 10%.

- Quy định về lập hóa đơn và kê khai thuế

Doanh nghiệp khi thực hiện cung cấp dịch vụ và thu các khoản cước, phụ phí cần lưu ý các nguyên tắc kê khai sau:

• Khi lập hóa đơn cho dịch vụ vận chuyển quốc tế đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp phải tách rõ dòng thuế suất 0% trên hóa đơn GTGT.
• Đối với các khoản phụ phí chịu thuế suất 10%, doanh nghiệp phải lập hóa đơn riêng hoặc thể hiện rõ dòng thuế suất 10% đối với các khoản phụ phí này, không được gộp chung vào dịch vụ vận chuyển quốc tế 0% để tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
• Doanh nghiệp thực hiện kê khai doanh thu chịu thuế GTGT 0% và 10% tương ứng vào các chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) theo đúng kỳ tính thuế phát sinh.