Tóm tắt Công văn 9791/CT-TTHT năm 2013 về thuế nhà thầu đối với dịch vụ môi giới

Công văn 9791/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2013 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các khoản chi phí dịch vụ môi giới phát sinh giữa doanh nghiệp Việt Nam và đối tác nước ngoài. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết và chuyên sâu về các quy định cốt lõi của văn bản này.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

• Áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Hướng dẫn cụ thể về nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản phí dịch vụ môi giới trả cho nhà thầu nước ngoài.

- Quy định về dịch vụ môi giới thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam

• Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế nhà thầu (cụ thể là Thông tư số 60/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính có hiệu lực tại thời điểm đó), các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu.
• Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức nước ngoài để thực hiện dịch vụ môi giới bán hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp Việt Nam ra nước ngoài, nếu toàn bộ hoạt động môi giới này được thực hiện hoàn toàn ở nước ngoài thì khoản phí môi giới trả cho tổ chức nước ngoài không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu (không chịu thuế GTGT và thuế TNDN).

- Quy định về dịch vụ môi giới thực hiện tại Việt Nam

• Trường hợp nhà thầu nước ngoài thực hiện các hoạt động môi giới, xúc tiến thương mại có phát sinh hành vi thực hiện dịch vụ tại thị trường Việt Nam hoặc kết quả dịch vụ được tiêu dùng tại Việt Nam thì khoản thu nhập này thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam.
• Doanh nghiệp Việt Nam khi thanh toán phí dịch vụ môi giới trong trường hợp này có nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi chuyển tiền thanh toán.

- Nghĩa vụ khấu trừ và kê khai thuế của bên Việt Nam

• Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm xác định rõ bản chất dịch vụ, địa điểm thực hiện dịch vụ để áp dụng đúng chính sách thuế.
• Nếu dịch vụ thuộc diện chịu thuế nhà thầu, bên Việt Nam phải thực hiện đăng ký thuế, khấu trừ thuế GTGT và thuế TNDN theo tỷ lệ quy định trên doanh thu tính thuế đối với ngành dịch vụ (thông thường tỷ lệ thuế GTGT là 5% trên doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế TNDN là 5% trên doanh thu tính thuế).
• Hồ sơ, chứng từ chứng minh địa điểm thực hiện dịch vụ ngoài Việt Nam phải được lưu trữ đầy đủ để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.

Lưu ý: Hướng dẫn tại Công văn 9791/CT-TTHT dựa trên các quy định của Thông tư 60/2012/TT-BTC. Hiện nay, dù đã có các văn bản thay thế như Thông tư 103/2014/TT-BTC, nguyên tắc xác định nghĩa vụ thuế đối với dịch vụ môi giới thực hiện hoàn toàn ngoài Việt Nam vẫn được kế thừa và áp dụng tương tự.