Giới thiệu về Công văn 963/CT-TTHT năm 2017

Công văn 963/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 hướng dẫn chi tiết về việc kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các tổ chức, doanh nghiệp thực hiện đúng quy trình kê khai, bù trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư.

Quy định về việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Theo nội dung hướng dẫn, việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư được thực hiện theo các nguyên tắc cụ thể sau:

• Kê khai riêng biệt: Người nộp thuế có dự án đầu tư tại cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư (chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh và chưa đăng ký kinh doanh) thì phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư.
• Mẫu tờ khai áp dụng: Doanh nghiệp sử dụng Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư theo Mẫu số 02/GTGT để kê khai các khoản thuế GTGT đầu vào phát sinh từ hoạt động đầu tư này.
• Không gộp chung tờ khai: Doanh nghiệp không được tự ý gộp chung số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư vào Tờ khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường (Mẫu số 01/GTGT).

Cơ chế bù trừ thuế GTGT giữa dự án đầu tư và hoạt động sản xuất kinh doanh

Công văn hướng dẫn rõ ràng về phương thức xử lý số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư thông qua cơ chế bù trừ với hoạt động sản xuất kinh doanh của trụ sở chính:

• Nguyên tắc bù trừ: Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư (trên Mẫu số 02/GTGT) phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (trên Mẫu số 01/GTGT) trong cùng kỳ tính thuế.
• Giới hạn số thuế bù trừ: Chỉ tiêu bù trừ được xác định tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của trụ sở chính.
• Cách thức thể hiện trên tờ khai: Doanh nghiệp thực hiện kết chuyển số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư được bù trừ vào chỉ tiêu tương ứng trên tờ khai của hoạt động sản xuất kinh doanh để giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp của kỳ đó.

Xử lý số thuế GTGT còn lại sau khi bù trừ

Sau khi thực hiện bù trừ theo đúng quy định, số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được bù trừ hết sẽ được xử lý như sau:

• Trường hợp số thuế còn lại từ 300 triệu đồng trở lên: Nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được bù trừ hết lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về thuế.
• Trường hợp số thuế còn lại dưới 300 triệu đồng: Nếu số thuế GTGT đầu vào chưa được bù trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng, doanh nghiệp phải chuyển số thuế này sang kỳ tính thuế tiếp theo của dự án đầu tư để tiếp tục bù trừ hoặc tích lũy cho đến khi đạt điều kiện hoàn thuế.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý cho doanh nghiệp

Công văn 963/CT-TTHT giúp làm rõ quy trình kê khai, tránh việc doanh nghiệp áp dụng sai mẫu tờ khai dẫn đến việc bị từ chối hoàn thuế hoặc bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Doanh nghiệp cần lưu ý theo dõi sát sao tiến độ dự án đầu tư, hạch toán riêng biệt chứng từ đầu vào của dự án để đảm bảo tính chính xác khi lập Tờ khai Mẫu số 02/GTGT và thực hiện các thủ tục hoàn thuế sau này.