Tổng quan về Công văn 962/CT-TTHT năm 2017

Công văn 962/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc lập hóa đơn, đặc biệt là đối với các khoản thu hộ, chi hộ và chi phí điện, nước trong hoạt động thuê, cho thuê tài sản. Văn bản này giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế, cách thức lập hóa đơn và chứng từ hợp lệ để tối ưu hóa chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT).

Quy định về lập hóa đơn đối với các khoản thu hộ, chi hộ

Theo hướng dẫn tại Công văn 962/CT-TTHT, việc xử lý hóa đơn và chứng từ đối với các khoản thu hộ, chi hộ được phân chia theo các trường hợp cụ thể như sau:

• Trường hợp không phải lập hóa đơn: Khi doanh nghiệp thực hiện chi hộ cho khách hàng hoặc đối tác theo đúng thỏa thuận, nếu các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ chi hộ mang tên khách hàng (bên được chi hộ) thì khi nhận lại tiền thanh toán, doanh nghiệp chỉ lập chứng từ thu tiền, không phải lập hóa đơn GTGT.
• Trường hợp phải lập hóa đơn: Nếu các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến khoản chi hộ mang tên doanh nghiệp (bên chi hộ), khi thu lại tiền từ khách hàng, doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế theo quy định hiện hành.

Hướng dẫn lập hóa đơn và hạch toán chi phí điện, nước khi thuê tài sản

Đối với các doanh nghiệp đi thuê văn phòng, nhà xưởng có phát sinh chi phí điện, nước thanh toán cho chủ sở hữu, Công văn hướng dẫn chi tiết như sau:

• Hóa đơn mang tên chủ nhà (cá nhân cho thuê): Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân và trực tiếp thanh toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp nhưng hóa đơn vẫn mang tên cá nhân cho thuê, doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ nếu có hợp đồng thuê nhà thỏa thuận rõ doanh nghiệp chịu chi phí này, kèm theo chứng từ thanh toán thực tế và bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn (Mẫu số 01/TNDN).
• Hóa đơn mang tên tổ chức cho thuê: Trường hợp thuê văn phòng của tổ chức (doanh nghiệp khác), tổ chức cho thuê đứng tên trên hóa đơn điện, nước của nhà cung cấp, sau đó thu lại tiền từ bên thuê. Khi thu tiền, bên cho thuê phải lập hóa đơn GTGT cho bên thuê với thuế suất tương ứng của dịch vụ điện, nước được phân bổ.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính chi phí được trừ

Để đảm bảo tính hợp pháp của các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hóa đơn, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc sau:

• Điều kiện khấu trừ thuế GTGT: Chỉ những hóa đơn GTGT hợp pháp, mang tên, địa chỉ và mã số thuế của doanh nghiệp mới được xem xét khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Các khoản chi hộ mang tên bên thứ ba không được khấu trừ thuế GTGT tại doanh nghiệp chi hộ.
• Điều kiện tính chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN: Các khoản chi phí phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định. Đối với các khoản chi có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.