Tóm tắt Công văn 959/CTHN-TTHT năm 2023 về xuất hóa đơn thuế giá trị gia tăng

Công văn 959/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và người nộp thuế thực hiện đúng quy định về thời điểm lập hóa đơn và áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi được đề cập trong văn bản:

1. Quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp dịch vụ

Căn cứ theo các quy định pháp luật hiện hành về hóa đơn, chứng từ (đặc biệt là Nghị định số 123/2020/NĐ-CP), Cục Thuế TP. Hà Nội hướng dẫn cụ thể về thời điểm xuất hóa đơn như sau:

• Thời điểm hoàn thành dịch vụ: Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ: Nếu đơn vị cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền. Quy định này không áp dụng đối với trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ như: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế, thẩm định giá, khảo sát, thiết kế kỹ thuật.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Hướng dẫn về thuế suất thuế giá trị gia tăng và giảm thuế

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với các giao dịch chuyển tiếp giữa các kỳ chính sách thuế (đặc biệt là chính sách giảm thuế GTGT từ 10% xuống 8% theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP):

• Nguyên tắc áp dụng thuế suất theo thời điểm: Thuế suất thuế GTGT được xác định tại thời điểm lập hóa đơn theo đúng quy định của pháp luật tại thời điểm đó.
• Trường hợp dịch vụ hoàn thành trước nhưng lập hóa đơn sau: Đối với các dịch vụ đã hoàn thành, nghiệm thu và bàn giao trong thời gian được giảm thuế GTGT nhưng đến kỳ tính thuế tiếp theo mới lập hóa đơn, doanh nghiệp phải áp dụng mức thuế suất tại thời điểm hoàn thành dịch vụ (thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế) và có thể bị xử phạt về hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm.
• Xử lý hóa đơn lập sai thời điểm: Việc lập hóa đơn sai thời điểm sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo quy định tại Nghị định số 125/2020/NĐ-CP. Tuy nhiên, người nộp thuế vẫn phải kê khai, nộp thuế GTGT theo hóa đơn đã lập.

3. Khuyến nghị dành cho người nộp thuế

Để tránh các rủi ro pháp lý và bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn, Cục Thuế TP. Hà Nội khuyến nghị doanh nghiệp thực hiện các biện pháp sau:

• Rà soát quy trình nghiệm thu và bàn giao: Doanh nghiệp cần phối hợp chặt chẽ với đối tác để ký biên bản nghiệm thu, bàn giao đúng thực tế và thực hiện xuất hóa đơn ngay khi hoàn thành dịch vụ hoặc công trình.
• Theo dõi sát sao dòng tiền: Đối với các hợp đồng dịch vụ có điều khoản thanh toán trước, bộ phận kế toán cần theo dõi thời điểm dòng tiền về tài khoản để lập hóa đơn kịp thời theo quy định thu tiền trước.
• Cập nhật chính sách thuế mới: Thường xuyên cập nhật các văn bản hướng dẫn của cơ quan thuế quản lý trực tiếp để áp dụng đúng mức thuế suất GTGT ưu đãi trong từng thời kỳ cụ thể.