Tóm tắt Công văn 92129/CT-TTHT năm 2019 của Cục Thuế TP. Hà Nội

Công văn 92129/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng dành cho các doanh nghiệp về việc trích lập dự phòng giảm giá đối với các khoản đầu tư vào cổ phiếu chưa niêm yết. Văn bản này làm rõ phương pháp xác định giá trị dự phòng và các điều kiện cần thiết để khoản dự phòng này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

1. Đối tượng và phạm vi áp dụng hướng dẫn

Hướng dẫn này áp dụng cho các tổ chức kinh tế, doanh nghiệp đang thực hiện hoạt động đầu tư tài chính vào các loại cổ phiếu chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán tập trung, nhưng có phát sinh sự suy giảm giá trị của khoản đầu tư tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.

2. Nguyên tắc xác định mức trích lập dự phòng cổ phiếu chưa niêm yết

Công văn hướng dẫn phân loại cổ phiếu chưa niêm yết thành hai nhóm cụ thể để áp dụng phương pháp trích lập phù hợp với thực tế thị trường:

• Đối với cổ phiếu đã đăng ký giao dịch trên hệ thống giao dịch UPCoM: Giá trị cổ phiếu để làm căn cứ trích lập dự phòng là giá giao dịch bình quân trên hệ thống UPCoM tại ngày trích lập dự phòng. Trường hợp không có giao dịch trong vòng 30 ngày trước ngày trích lập, doanh nghiệp thực hiện xác định theo giá trị sổ sách của bên nhận đầu tư.
• Đối với cổ phiếu chưa đăng ký giao dịch trên UPCoM (cổ phiếu OTC): Mức trích lập dự phòng được xác định dựa trên chênh lệch giữa vốn điều lệ thực tế góp của các bên tại tổ chức kinh tế nhận vốn đầu tư và vốn chủ sở hữu thực tế của tổ chức kinh tế nhận vốn đầu tư tại thời điểm trích lập dự phòng.

3. Điều kiện để doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phòng hợp lệ

Để khoản trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán được coi là hợp lệ và được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản đầu tư phải là chứng khoán do doanh nghiệp sở hữu hợp pháp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.
• Có đầy đủ chứng từ, hóa đơn, sổ sách kế toán chứng minh giá trị đầu tư thực tế của doanh nghiệp.
• Tổ chức kinh tế nhận vốn đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư).
• Mức trích lập phải được tính toán chính xác theo đúng công thức quy định của Bộ Tài chính tại thời điểm trích lập.

4. Ý nghĩa pháp lý và lưu ý cho doanh nghiệp

Việc thực hiện đúng hướng dẫn tại Công văn 92129/CT-TTHT giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế TNDN một cách hợp pháp, tránh các rủi ro bị truy thu thuế hoặc xử phạt vi phạm hành chính khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra. Doanh nghiệp cần chủ động thu thập báo cáo tài chính của bên nhận đầu tư để có cơ sở dữ liệu chính xác khi tính toán mức trích lập dự phòng đối với các cổ phiếu OTC.