Tổng quan về Công văn 90275/CT-TTHT năm 2019

Công văn 90275/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hoạt động bán thanh lý hàng tồn kho của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thủ tục sử dụng hóa đơn khi thực hiện thanh lý hàng hóa tồn kho, đặc biệt là trong các trường hợp hàng hóa bị giảm giá trị, lỗi mốt hoặc hư hỏng.

1. Quy định về việc lập hóa đơn khi bán thanh lý hàng tồn kho

Khi thực hiện thanh lý hàng tồn kho, doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về hóa đơn chứng từ như sau:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT (đối với phương pháp khấu trừ) hoặc hóa đơn bán hàng (đối với phương pháp trực tiếp) giao cho người mua theo quy định.
• Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định, phản ánh đúng giá trị giao dịch thực tế thỏa thuận giữa hai bên.
• Việc lập hóa đơn phải tuân thủ thời điểm xuất hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng thanh lý

Về nghĩa vụ thuế GTGT, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn cụ thể về giá tính thuế và thuế suất:

• Giá tính thuế GTGT: Là giá bán thực tế chưa có thuế GTGT do doanh nghiệp tự xác định phù hợp với chất lượng và tình trạng thực tế của hàng hóa thanh lý. Doanh nghiệp được phép bán thanh lý với giá thấp hơn giá vốn hoặc giá mua vào ban đầu, miễn là việc giảm giá này phản ánh đúng thực tế khách quan (hàng lỗi mốt, giảm chất lượng, hết hạn sử dụng) và có đầy đủ hồ sơ chứng minh.
• Thuế suất thuế GTGT: Áp dụng theo mức thuế suất thuế GTGT quy định cho nhóm mặt hàng đó tại thời điểm bán thanh lý (thông thường là 10%, hoặc các mức thuế suất ưu đãi khác tùy thuộc vào danh mục hàng hóa cụ thể).
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa tồn kho đã được khấu trừ trước đó không bị điều chỉnh giảm khi doanh nghiệp bán thanh lý, kể cả trong trường hợp bán thanh lý dưới giá vốn, miễn là hoạt động này phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

3. Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Đối với thuế TNDN, các khoản doanh thu và chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý hàng tồn kho được xử lý như sau:

• Xác định doanh thu: Khoản tiền thu được từ việc bán thanh lý hàng tồn kho được ghi nhận vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập khác của doanh nghiệp để tính thuế TNDN.
• Xác định chi phí được trừ (Giá vốn): Giá trị sổ sách (giá vốn) của hàng tồn kho thanh lý được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Xử lý khoản lỗ do thanh lý: Trường hợp giá bán thanh lý thấp hơn giá vốn dẫn đến phát sinh khoản lỗ, khoản lỗ này được xác định là lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh và được bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động khác trong kỳ tính thuế.

4. Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ chứng minh

Để đảm bảo tính hợp pháp và được cơ quan thuế chấp thuận các khoản chi phí cũng như giá bán thanh lý, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ minh chứng bao gồm:

• Quyết định thanh lý hàng tồn kho của Ban giám đốc hoặc Hội đồng quản trị doanh nghiệp, trong đó nêu rõ lý do thanh lý (hàng lỗi mốt, hư hỏng, kém chất lượng, giải thể chi nhánh...).
• Biên bản kiểm kê hàng tồn kho cần thanh lý, xác định rõ số lượng, chủng loại, tình trạng thực tế của hàng hóa.
• Phương án thanh lý hoặc bảng giá thanh lý được phê duyệt bởi người có thẩm quyền trong doanh nghiệp.
• Hợp đồng mua bán, hóa đơn GTGT xuất cho khách hàng và chứng từ thanh toán theo quy định (chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên).