Giới thiệu về Công văn 888/TCT-CS năm 2019

Công văn 888/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải quyết các vướng mắc phát sinh liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các Cục Thuế địa phương và người nộp thuế thống nhất phương án thực hiện, đảm bảo tuân thủ đúng quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Quy định về đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT

Căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT, Công văn làm rõ ranh giới giữa các hoạt động chịu thuế và không chịu thuế đối với các giao dịch đặc thù:

• Chuyển nhượng quyền sử dụng đất: Phần giá trị quyền sử dụng đất được chuyển nhượng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp khi thực hiện chuyển nhượng quyền sử dụng đất không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phần giá trị này.
• Chuyển nhượng cơ sở hạ tầng và tài sản gắn liền với đất: Hoạt động chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng, cơ sở hạ tầng gắn liền với đất là đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%).

Phương pháp xác định giá tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản

Để đảm bảo tính chính xác trong việc tính thuế, Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết nguyên tắc khấu trừ giá đất khi xác định giá tính thuế GTGT:

• Công thức xác định: Giá tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản là giá chuyển nhượng trừ (-) giá đất được trừ theo quy định của pháp luật tại thời điểm chuyển nhượng.
• Các khoản được trừ cụ thể: Bao gồm tiền sử dụng đất nộp ngân sách nhà nước, tiền thuê đất phải nộp, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận chuyển nhượng từ các tổ chức, cá nhân khác theo đúng quy định pháp luật.
• Xử lý trường hợp không tách riêng được giá đất: Trường hợp không có đủ cơ sở để xác định giá đất được trừ một cách rõ ràng, cơ quan thuế sẽ thực hiện việc ấn định hoặc áp dụng các phương pháp phân bổ theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Công văn nhấn mạnh các nguyên tắc cốt lõi trong việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh hỗn hợp:

• Khấu trừ toàn bộ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Phân bổ thuế đầu vào: Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Người nộp thuế phải hạch toán riêng, nếu không hạch toán riêng được thì phân bổ theo tỷ lệ doanh thu.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện và áp dụng

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào tình hình thực tế của người nộp thuế trên địa bàn để hướng dẫn thực hiện thống nhất. Người nộp thuế cần chủ động rà soát các hồ sơ khai thuế, chứng từ thanh toán và phương pháp phân bổ thuế để đảm bảo tuân thủ đúng tinh thần của Công văn 888/TCT-CS và các văn bản quy phạm pháp luật liên quan.