Công văn 8821/TC/CST do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn chi tiết về việc xử lý thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa xuất khẩu nhưng bị khách hàng nước ngoài trả lại, buộc phải tái nhập khẩu vào Việt Nam.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có hoạt động xuất khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng bị đối tác nước ngoài trả lại hàng và phải thực hiện thủ tục tái nhập khẩu. Đồng thời, hướng dẫn này cũng áp dụng đối với cơ quan hải quan các cấp và cơ quan thuế địa phương trong việc quản lý, tính thuế và xử lý hoàn thuế, miễn thuế cho doanh nghiệp.

Nguyên tắc xử lý thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa tái nhập khẩu

• Đối với hàng hóa sản xuất trong nước đã xuất khẩu (thuộc diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc đã được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất) nhưng bị phía nước ngoài trả lại và doanh nghiệp phải tái nhập khẩu để tiêu thụ trong nước: Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với số hàng hóa này như đối với hàng hóa tiêu thụ nội địa thông thường.
• Đối với hàng hóa tái nhập khẩu để tái chế, sửa chữa rồi tiếp tục xuất khẩu: Doanh nghiệp thực hiện thủ tục tạm nhập tái xuất theo quy định của pháp luật hải quan. Trong trường hợp này, hàng hóa tạm nhập để tái chế, sửa chữa rồi tái xuất khẩu trong thời hạn quy định sẽ được xem xét không thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập khẩu hoặc được hoàn lại số thuế đã nộp sau khi thực tế đã tái xuất khẩu.
• Đối với hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu nhập khẩu, sau đó xuất khẩu nhưng bị trả lại và phải tái nhập khẩu: Việc xử lý thuế được thực hiện căn cứ vào tình trạng thực tế của hàng hóa và các chứng từ chứng minh nghĩa vụ thuế đã hoàn thành trước đó, đảm bảo không thu thuế trùng lặp nhưng cũng không để thất thu ngân sách nhà nước.

Yêu cầu về hồ sơ và thủ tục chứng minh

• Doanh nghiệp phải cung cấp đầy đủ tờ khai hải quan của lô hàng xuất khẩu trước đó và tờ khai hải quan của lô hàng tái nhập khẩu hiện tại để cơ quan chức năng đối chiếu, xác định tính đồng nhất của hàng hóa.
• Phải có văn bản thỏa thuận hoặc thông báo trả lại hàng của phía đối tác nước ngoài, trong đó nêu rõ lý do trả lại hàng (như hàng lỗi, không đạt tiêu chuẩn chất lượng, sai quy cách hợp đồng).
• Các chứng từ, hóa đơn liên quan đến việc thanh toán, hoàn thuế hoặc miễn thuế tiêu thụ đặc biệt đã thực hiện ở các khâu trước đó để làm cơ sở tính toán số thuế phải nộp hoặc được hoàn trả.

Trách nhiệm của các cơ quan quản lý thuế và hải quan

• Cơ quan Hải quan nơi doanh nghiệp làm thủ tục tái nhập khẩu có trách nhiệm kiểm tra thực tế hàng hóa, đối chiếu hồ sơ hải quan để xác định đúng đối tượng và áp dụng chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt phù hợp theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
• Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp có trách nhiệm theo dõi, đôn đốc doanh nghiệp kê khai và nộp đầy đủ thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước đối với lượng hàng hóa tái nhập khẩu sau đó được chuyển sang tiêu thụ tại thị trường nội địa.

Hiệu lực thi hành

Công văn 8821/TC/CST có hiệu lực áp dụng kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được thực hiện thống nhất tại các cục thuế và cục hải quan tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình xử lý hàng hóa bị trả lại, đồng thời bảo đảm quản lý chặt chẽ nguồn thu ngân sách nhà nước.