Giới thiệu về Công văn 87760/CT-TTHT năm 2020

Công văn 87760/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2020 hướng dẫn về các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp nắm rõ các điều kiện, nguyên tắc hạch toán chi phí hợp lý, từ đó thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý khi quyết toán thuế TNDN.

Các điều kiện cốt lõi để chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Theo hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội, để một khoản chi phí của doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, khoản chi đó phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện cơ bản sau:

• Tính thực tế và liên quan đến hoạt động kinh doanh: Khoản chi thực tế phát sinh phải liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Tính hợp pháp của hóa đơn, chứng từ: Khoản chi phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Đối với các trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn thì phải có bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo đúng biểu mẫu quy định của Bộ Tài chính.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

Hướng dẫn cụ thể đối với một số khoản chi phí đặc thù

Công văn cũng làm rõ phương thức xác định và hạch toán đối với một số khoản chi phí phát sinh phổ biến tại các doanh nghiệp hiện nay:

• Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương: Các khoản chi này được tính vào chi phí được trừ nếu được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ của doanh nghiệp bao gồm: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
• Chi phí khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp và được thực hiện trích khấu hao theo đúng khung thời gian quy định hiện hành của Bộ Tài chính.
• Các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động: Các khoản chi mang tính chất phúc lợi như chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát; chi hỗ trợ điều trị; chi khen thưởng con em người lao động có thành tích tốt... được tính vào chi phí được trừ nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ và tổng số chi không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.

Các khoản chi phí không được trừ doanh nghiệp cần lưu ý

Bên cạnh các khoản chi được trừ, doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý để loại trừ các khoản chi không đáp ứng điều kiện quy định, bao gồm:

• Các khoản chi không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hoặc sử dụng hóa đơn không hợp pháp, hóa đơn khống.
• Các khoản chi phí mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên nhưng không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hợp lệ.
• Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm pháp luật về thuế, phạt chậm nộp thuế và các khoản phạt vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật.
• Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác hoặc các khoản chi phí trích trước không đúng quy định của pháp luật về thuế.

Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Để đảm bảo an toàn pháp lý về thuế, doanh nghiệp cần chủ động rà soát hệ thống chứng từ, hóa đơn đối với mọi khoản chi phát sinh trong kỳ tính thuế. Việc lưu trữ chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên cần được thực hiện nghiêm ngặt để đảm bảo tính giải trình cao nhất khi có hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế từ cơ quan quản lý có thẩm quyền.