Tổng quan về Công văn 8672/BTC-TCT năm 2023

Công văn 8672/BTC-TCT do Bộ Tài chính ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với hoạt động thực hiện Hợp đồng Thiết kế - Cung cấp thiết bị công nghệ - Thi công xây dựng công trình (Hợp đồng EPC). Văn bản này tháo gỡ các vướng mắc liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các gói thầu EPC phức tạp.

1. Nguyên tắc áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với hợp đồng EPC

Đối với nhà thầu nước ngoài thực hiện hợp đồng EPC tại Việt Nam, nghĩa vụ thuế được xác định dựa trên khả năng tách bóc giá trị các hạng mục công việc trong hợp đồng:

• Trường hợp tách riêng được giá trị từng hoạt động: Thuế nhà thầu được tính riêng cho từng phần việc. Cụ thể, phần cung cấp máy móc, thiết bị áp dụng tỷ lệ thuế GTGT và TNDN dành cho hoạt động cung cấp hàng hóa; phần dịch vụ kỹ thuật, thiết kế áp dụng tỷ lệ dành cho dịch vụ; phần thi công, lắp đặt áp dụng tỷ lệ dành cho xây dựng, lắp đặt.
• Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động: Nếu hợp đồng EPC ký trọn gói và không thể bóc tách rõ ràng giá trị của từng hạng mục (thiết kế, cung cấp thiết bị, xây lắp), toàn bộ giá trị hợp đồng sẽ bị áp dụng tỷ lệ thuế cao nhất tương ứng với hoạt động dịch vụ hoặc xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu theo quy định pháp luật hiện hành.

2. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hợp đồng EPC

Chính sách thuế GTGT đối với các cấu phần của hợp đồng EPC được hướng dẫn cụ thể như sau:

• Thiết bị, máy móc nhập khẩu: Đối với thiết bị, máy móc thuộc loại trong nước chưa sản xuất được để tạo tài sản cố định của dự án thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu. Các thiết bị khác vẫn phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định.
• Dịch vụ đi kèm và xây lắp: Doanh thu từ hoạt động thiết kế, giám sát, thi công xây lắp thực hiện tại Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Tỷ lệ phần trăm tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế được áp dụng tùy thuộc vào phương pháp kê khai thuế mà nhà thầu lựa chọn (phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp trực tiếp).

3. Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu EPC

Nghĩa vụ thuế TNDN của nhà thầu thực hiện hợp đồng EPC được phân định rõ ràng:

• Nhà thầu áp dụng phương pháp kê khai: Nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thông trên cơ sở doanh thu và chi phí thực tế phát sinh có hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
• Nhà thầu áp dụng phương pháp tỷ lệ trên doanh thu (Ấn định): Thuế TNDN được tính bằng doanh thu tính thuế nhân với tỷ lệ (%) thuế TNDN ấn định cho từng hoạt động. Cụ thể: hoạt động cung cấp thiết bị (thương mại) áp dụng tỷ lệ 1%; hoạt động dịch vụ, thiết kế áp dụng tỷ lệ 5%; hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu áp dụng tỷ lệ 2%.

4. Trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế của Chủ đầu tư Việt Nam

Công văn nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm của chủ đầu tư dự án tại Việt Nam khi ký kết hợp đồng EPC với nhà thầu nước ngoài:

• Chủ đầu tư có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán cho nhà thầu nếu nhà thầu nước ngoài áp dụng phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp hỗn hợp.
• Trường hợp nhà thầu phụ Việt Nam tham gia thực hiện một phần công việc của hợp đồng EPC, việc xác định doanh thu tính thuế của nhà thầu chính nước ngoài phải trừ đi phần giá trị giao lại cho nhà thầu phụ Việt Nam theo đúng quy định của pháp luật về thuế nhà thầu.