Công văn 825/TCT-CS năm 2019 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa sau đó thực hiện xuất khẩu. Nội dung công văn làm rõ các quy định về việc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hoạt động kinh doanh này theo quy định pháp luật hiện hành.

- Quy định về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu

• Theo quy định tại Luật số 106/2016/QH13 và Thông tư số 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính, cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu (hàng hóa xuất khẩu không qua quá trình sản xuất, gia công thành sản phẩm khác).
• Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu không được hoàn thuế tại khâu xuất khẩu mà thực hiện kê khai, khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra của hoạt động bán hàng trong nước hoặc chuyển kỳ sau khấu trừ tiếp.

- Phương pháp kê khai và xử lý thuế GTGT đầu vào

• Doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu trên Tờ khai thuế GTGT dành cho hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường (Mẫu số 01/GTGT).
• Doanh nghiệp không được tách riêng số thuế GTGT đầu vào này để kê khai vào Tờ khai dự án đầu tư hoặc Tờ khai hoàn thuế dành riêng cho hoạt động xuất khẩu (Mẫu số 02/GTGT).
• Trường hợp doanh nghiệp có phát sinh cả hoạt động xuất khẩu sản phẩm tự sản xuất, gia công và hoạt động xuất khẩu hàng hóa thương mại (nhập khẩu rồi xuất khẩu), doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào tương ứng với từng hoạt động để làm cơ sở xác định số thuế được hoàn.

- Phân biệt giữa hàng hóa thương mại và hàng hóa qua sản xuất, gia công

• Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu (thương mại): Là hàng hóa được nhập khẩu từ nước ngoài về Việt Nam, sau đó xuất khẩu nguyên trạng hoặc chỉ qua các khâu bảo quản, đóng gói đơn giản mà không làm thay đổi bản chất, đặc tính của hàng hóa. Đối tượng này thuộc diện không được hoàn thuế GTGT.
• Hàng hóa nhập khẩu làm nguyên liệu sản xuất, gia công xuất khẩu: Là nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất, gia công hàng xuất khẩu. Thuế GTGT đầu vào của nhóm này vẫn được xem xét hoàn thuế theo quy định nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hồ sơ, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và tờ khai hải quan.

- Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

• Công văn 825/TCT-CS giúp thống nhất cách hiểu và áp dụng pháp luật thuế giữa các cơ quan thuế địa phương, tránh tình trạng hoàn thuế sai đối tượng đối với hoạt động kinh doanh thương mại tạm nhập tái xuất hoặc nhập khẩu rồi xuất khẩu trực tiếp.
• Doanh nghiệp cần rà soát kỹ nguồn gốc hàng hóa và quy trình xử lý hàng hóa trước khi xuất khẩu để áp dụng đúng chính sách thuế, tránh rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.