Tổng quan về Công văn 8214/CT-TTHT năm 2016

Công văn 8214/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc lập hóa đơn, chứng từ đối với các hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho mục đích khuyến mại, tiêu dùng nội bộ, và cho, biếu, tặng. Văn bản này giúp làm rõ các quy định tại Thông tư số 39/2014/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính, nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại

Đối với các khoản hàng hóa, dịch vụ được doanh nghiệp sử dụng để thực hiện các chương trình khuyến mại, quảng cáo hoặc làm hàng mẫu theo quy định của pháp luật về thương mại, việc lập hóa đơn được thực hiện như sau:

• Doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn khi xuất hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo hoặc làm hàng mẫu.
• Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo hoặc hàng mẫu không thu tiền.
• Giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại đăng ký hợp pháp với Sở Công thương được xác định bằng không (0). Trường hợp chương trình khuyến mại không thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại thì doanh nghiệp phải kê khai, tính thuế GTGT như hàng hóa bán ra thông thường.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ

Công văn hướng dẫn chi tiết cách phân biệt giữa các mục đích tiêu dùng nội bộ để xác định nghĩa vụ lập hóa đơn:

• Trường hợp xuất hàng hóa để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh (luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp) thì doanh nghiệp không phải lập hóa đơn và không phải tính, nộp thuế GTGT.
• Trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ nhưng không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh (ví dụ: phục vụ cho nhu cầu cá nhân của người lao động hoặc các mục đích ngoài sản xuất kinh doanh) thì doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, trên hóa đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ và thực hiện kê khai, tính thuế GTGT đầu ra theo quy định.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi

Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi hoặc trả thay lương cho người lao động, quy định về hóa đơn và thuế được áp dụng nghiêm ngặt:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng khi xuất dùng cho các mục đích này.
• Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ cho, biếu, tặng, trao đổi được xác định theo giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động.
• Hóa đơn phải thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu, bao gồm đơn giá, thành tiền và thuế suất thuế GTGT tương ứng để làm cơ sở kê khai thuế đầu ra.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào và ghi nhận chi phí được trừ

Bên cạnh việc lập hóa đơn, Công văn cũng gián tiếp làm rõ nguyên tắc khấu trừ thuế và ghi nhận chi phí liên quan đến các hoạt động này:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện khuyến mại, cho, biếu, tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên).
• Chi phí mua hàng hóa làm quà tặng, khuyến mại cho khách hàng hoặc người lao động được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, miễn là có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng minh được tính phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.